ФОП: загальна система оподаткування 2024

Перехід ФОП на загальну систему оподаткування

Загальна система оподаткування — це форма оподаткування підприємницької діяльності, яка не відповідає умовам спрощеної системи оподаткування. Перевага загальної системи у порівнянні зі спрощеною — податки сплачуються не з доходу, а з прибутку. Прибуток (чистий оподатковуваний дохід) ФОП — це його доходи, які зменшені на дозволені витрати. У разі наявності у підприємця значних витрат вигіднішою стає саме загальна система, а не спрощена (єдиний податок). На 3-й групі ЄП, нагадуємо, податок сплачується з обсягу доходу, а не чистого оподатковуваного доходу.

Також загальна система оподаткування єдино можлива у випадках, коли у ФОП є:

• заборонені для спрощеної системи види діяльності, наприклад діяльність у сфері аудиту, технічних досліджень, організація та проведення гастрольних заходів, брокерська діяльність (див. п. 291.5 Податкового кодексу України, далі — ПК);
• потреба у заборонених для ЄП способах розрахунків, наприклад бартер та інші негрошові розрахунки;
• ФОП перевищує дозволений ліміт виручки (доходу), який дозволений для 3 групи єдиного податку. Для 2024 року це 8.285.700 грн (= 1167 мінімальних зарплат на 01.01), а для 2025 року такий ліміт складає 9.336.000 грн (= 8000 грн × 1167).

Заява про перехід на загальну систему така ж, як і при реєстрації платника ЄП.

⚡ Усе про ФОП

Податки на загальній системі оподаткування у 2024 році

Які податки на загальній системі оподаткування сплачує ФОП у 2024 році? ФОП сплачує такі податки, збори та обов’язкові внески:

• податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) — 18%;
• військовий збір (ВЗ) — 1,5% (з 1 жовтня 2024 року ставка може стати 5%, законопроєкт № 11416-д);
• єдиний соціальний внесок (ЄСВ) — 22%.

Сплачуються ці податки і збори з однієї бази — отриманого чистого оподатковуваного доходу (прибутку), тобто за формулами:

У 2024 році порядок розрахунку та сплати ПДФО, ВЗ для ФОП практично не змінюється, окрім складу витрат, що впливає на чистий оподатковуваний дохід.

Крім того, ФОП може ще й сплачувати такі податки:

• ПДВ, якщо зареєструється добровільно платником ПДВ або в обов’язковому порядку, коли обсяг доходу за останні 12 місяців сукупно перевищить 1 млн грн. Це зобов’язує ще й подавати Податкову декларацію з ПДВ й складати та реєструвати податкові накладні;
• ПДФО, ВЗ та ЄСВ за найманими працівниками, якщо такі є;
• податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію) — 15 % (менший, якщо є угода про уникнення подвійного оподаткування між країнами). Цей податок сплачується, якщо ФОП виплачує доходи юрособі-нерезиденту. Податок утримується з такого виплаченого доходу. Цікавим є те, що для нього ФОП подається податкова декларація з податку на прибуток підприємств з Додатком ПН, яку подають юрособи. Робиться це за підсумками звітного року (пп. 133.1.4 ПК, пп. «г» п. 137.5 ПК);
• транспортний податок;
• акцизний податок;
• плата за землю, у т.ч. земельний податок;
• податок на нерухомість (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки);
• екологічний податок;
• рентна плата;
• мито, якщо здійснює операції імпорту-експорту;
• збір за паркування;
• туристичний збір.

ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця

• 📝 Модуль 1. Система оподаткування, реєстрація, податки
• 📝 Модуль 2. Облік, первинні документи, розрахунки

Податкова звітність на загальній системі оподаткування

Звітність для ФОП на загальній системі оподаткування:

• «за себе» — Податкова декларація про майновий стан і доходи. Вона містить дані про ПДФО і ЄСВ «за себе». Подається раз на рік. Для ФОП-загальника у даній декларації важливими є Додаток ЄСВ 1 («ЄСВ за себе»), Додаток Ф2 (розрахунок ПДФО, ВЗ). Також ті загальники, які володіють або користуються сільськогосподарськими угіддями, ще й розрхаовують мінімальне податкове зобов’язання у Додатку МПЗ;
• за найманими працівниками — Податковий розрахунок (він же — об’єднана звітність, зарплатний звіт). Подається щокварталу протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу.

Облік у ФОП на загальній системі оподаткування

Облік у ФОП-загальника у 2024 році має такі особливості:

• облік ведуть у книзі обліку доходів і витрат за типовою формою (див. про неї далі);
• дата виникнення доходу — за надходженням грошей/іншої компенсації. Тобто датою визнання доходу у ФОП є дата фактичного надходження компенсації (грошей, товарів за бартером) за відвантажені товари, виконані роботи (надані послуги). Це значить, що на дату підписання накладних або актів приймання-передачі виконаних робіт доходу у ФОП немає — поки не буде оплати;
• визнання витрат потребує одночасного виконання чотирьох умов: документальне підтвердження + сплата + зв’язок з отриманням доходу + наявність у переліку дозволених витрат у пункті 177.4 ПК. Тільки при дотриманні всіх цих вимог разом витрати можна визнати (!).Документальним підтвердженням, наприклад, можуть бути платіжні інструкції, виписки про рух коштів на рахунках платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг із зазначенням даних контрагентів та вартості товарів (робіт, послуг), касовий чек, угоди тощо (роз’яснення ДПС ЗІР 104.05);
• НЕ визнаються витратами поточний ремонт чи поліпшення основних засобів подвійного призначення, за якими амортизація заборонена, наприклад легкових автомобілів (див. далі про амортизацію);
• НЕ визнаються витратами сплачені акцизний податок, податок на нерухомість у частині житлової нерухомості, сплачений ПДВ (у платників ПДВ на загальних підставах), а також ПДФО та ВЗ «за себе» (пп. 177.4.3 ПК). Щодо ПДФО та військового збору з найманих працівників, то вони потрапляють до витрат у складі їхньої зарплати;
• до витрат ФОП-загальника включається ЄСВ «за себе», який він сплачує щокварталу, — за фактом сплати (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР). Також до витрат ФОП потрапляє ЄСВ, який нараховується на зарплату найманих працівників;
• витратами ФОП зокрема є зарплата найманим працівникам, оплата перших 5 днів лікарняного найманим працівникам (роз’яснення ДПС ЗІР 104.05);
• витратами ФОП є вартість придбаної літератури, передплачених спеціалізованих періодичних видань та інтернет-послуг, за умови, що вони безпосередньо пов’язані з отриманням доходів ФОП від господарської діяльності та за наявності первинних документів (роз’яснення ДПС ЗІР 104.05);
• до складу витрат також всі види податків на майно, окрім податку на нерухомість, якщо вона житлова. Виходить, що можна включати податок на нерухомість з нежитлової нерухомості, плату за землю (земельний податок). Щодо цього — див. пп. 177.4.3 ПК.

Увага: податок на майно ФОП може включати до витрат, окрім податку з житлової нерухомості.

Щодо транспортного податку — він теж належить до податку на майно, але сплачується з дорогих легкових автівок, які вряд чи можна пов’язати з господарською діяльністю. Тому його не можна включати до витрат через відсутність зв’язку з господарською діяльністю.

Приклади застосування цих правил обліку доходів і витрат:

• у грудні 2024 року ФОП отримує аванс, але товари відвантажує у січні 2025 року. Дохід визнається груднем 2024 року. І в цьому ж місяці може визнати витрати — собівартість реалізованих товарів за умови, що вони їм були раніше сплачені та мають документальне підтвердження;
• у грудні 2024 року ФОП відвантажує товари, але оплату отримав за них у січні 2025 року. Дохід він визнає у січні 2025 року. І в цьому ж місяці може визнати витрати — собівартість реалізованих товарів за умови, що вони їм були раніше сплачені та мають документальне підтвердження.

Перехід юрособи на спрощену чи загальну систему оподаткування

Перейти можна як із загальної системи оподаткування на спрощену, так і навпаки. Супроводжують це перехідні операції, коли частина операції, як-от відвантаження товару, відбувається за однієї системи оподаткування, а оплата — вже за іншої. Розповімо, як їх оподатковувати єдиним податком, податком на прибуток і ПДВ

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТІВ

ФОП на загальній системі оподаткування: книга обліку доходів та витрат

Насьогодні книга обліку доходів і витрат ведеться за типовою формою, яка затверджена наказом Мінфіну від 13.05.2021 № 261 (далі — Наказ № 261). Цим же наказом затверджений і Порядок ведення цієї книги. Реєструвати книгу обліку не потрібно. Законодавством допускається ведення книги не тільки у паперовій, але й у електронній формі (п. 177.10 ПК), наприклад у Excel.

Щодо електронної форми книги обліку, то її можна вести також в електронному кабінеті. Для цього призначене меню «Облік доходів і витрат» приватної частини електронного кабінету, яке надає можливість вести записи щодо доходів та витрат за типовою формою через режим «Облік доходів і витрат» (роз’яснення ДПС 104.08 ЗІР). При цьому ФОП має такі можливості:

• виправлення помилок або коригування. Замість помилкового запису можна ввести правильний. Однак помилковий запис заміняється на правильний лише, якщо інформація вноситься у той же день, коли була допущена помилка. Якщо виправляти з наступного дня, то створюється новий запис, у якому відображається різниця між новим і старим (з помилкою) записом. При цьому такий новий рядок виділяється рожевим кольором, що за своєю суттю є бухгалтерським «червоним сторно»;
• обліку амортизації основних засобів та нематеріальних активів, який можна здійснювати через режим «Облік амортизаційних відрахувань».

ФОП на загальній системі оподаткування: звітність в електронній формі. Книги обліку доходів і витрат в електронному кабінеті зберігається впродовж 3-х років, а ФОП може переглянути будь-який з минулих років. Детальніше про ведення електронної форми книгу обліку можна знайти в меню «Облік доходів і витрат» розділу «Допомога» електронного кабінету.

Зверніть увагу, що брошурувати, шнурувати, роздруковувати чи використовувати електронний підпис під час ведення книги обліку доходів і витрат не потрібно.

Тепер детальніше про витрати на амортизацію придбаних основних засобів.

Амортизація у ФОП на загальній системі оподаткування

ФОП-загальники можуть у витратах визнавати амортизацію основних засобів (ОЗ) і нематеріальних активів (строки корисного використання ФОП встановлює відповідно до підпункту 177.4.9 ПК, метод амортизації — лише прямолінійний). Амортизація — це поступове віднесення їхньої вартості на витрати. Одразу включити вартість придбаних ОЗ до складу витрат — не можна. Облік амортизації у ФОП-загальника ведеться за тими ж правилами, що й у НП(С)БО 7 «Основні засоби» (лист ДПС від 25.07.2017 № 16192/6/99-99-13-01-02-15).

Зверніть увагу, що за податковим законодавством ОЗ вважаються об’єкти зі строком служби 1 рік та більше та вартістю понад 20 тис. грн. Якщо ж ОЗ не потрапили в цю межу, то маємо справу з малоцінними необоротними матеріальними активами (МНМА), які можна одразу віднести на витрати (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР, також пп. 177.4.1 ПК). Наприклад, придбаний перфоратор за 9600 грн або електродриль за 5500 грн (˂ 20000 тис. грн).

Увага: ФОП може поступово віднести на витрати вартість обладнання та інших ОЗ шляхом амортизації. Якщо ж їхня вартість не перевищує 20000 грн, то взагалі можна їх одразу визнати витратами.

Основні правила обліку амортизації для ФОП-загальника такі:

• визнання витрат на амортизацію здійснюється щомісяця, а починає нараховуватися з місяця наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію (п. 29 НП(С)БО 7 «Основні засоби» та згадані роз’яснення податківців);
• місяць придбання та місяць введення в експлуатацію також можуть відрізнятися, тому введення в експлуатацію необхідно оформити документально. Це можуть бути акт введення в експлуатацію або ж наказ про введення в експлуатацію. ФОП може їх скласти у довільній формі або використати готові бланки від юросіб, наприклад з наказу Мінфіну від 10.03.2016 № 818;
• НЕ підлягають амортизації ОЗ подвійного призначення: земельні ділянки, об’єкти житлової нерухомості, легкові автомобілі. Можна також амортизувати вантажні автомобілі. Однак легкову автівку насьогодні ФОП-загальник не може амортизувати навіть за умови, що він використовує її виключно у підприємницькій діяльності;
• для тих ФОП, які використовують типову книгу обліку доходів і витрат амортизація — це графа 8;
• якщо здійснюються витрати на реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення вантажних чи інших нелегкових автомобілів, у т.ч. спецтехніки, то їх усі, окрім поточного ремонту слід відносити на збільшення вартості автомобіля та далі амортизувати, а не включати до складу поточних витрат (абз. 3-й пп. 177.4.6 ПК);
• у Книзі обліку (графа 10) амортизація відображається один раз на рік, оскільки звітним періодом ФОП-загальника є календарний рік, тобто у графі 10 «амортизаційні відрахування» книг обліку сума амортизаційних відрахувань за відображається одразу вся за звітний календарних рік, показувати амортизацію помісячно, як це у бухгалтерському обліку юросіб, не потрібно (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР).

Увага: ФОП-загальникам можна амортизувати вантажні автівки та спецтехніку.

Розрізняють легкові та нелегкові автомобілі на основі Закону України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 № 2344. Легковий призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння не більше ніж 9 з місцем водія включно. Отже, якщо за технічною документацією у автомобіля 10 місць, то його уже можна амортизувати, так як він не є легковим (мова йде про «мікроавтобуси»).

Приклади застосування наведених правил амортизації:

• ФОП придбав обладнання у лютому 2024 року, а у березні 2024 року ввів його в експлуатацію. Першим місяцем нарахування амортизації буде саме березень 2024 року і у цьому ж місяці він має занести її суму до своєї книги обліку доходів і витрат;
• ФОП має легковий автомобіль і 3 вантажних. Амортизувати можна лише вантажні;
• ФОП придбав обладнання — 6 перфораторів загальною вартістю 24000 грн. Кожний з них можна віднести на витрати, так як один перфоратор коштує 4000 грн, що менше за межу МНМА/ОЗ — 20000 грн.

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник

ОЗНАЙОМТЕСЯ З ІНСТРУКЦІЄЮ

ФОП на загальній системі оподаткування і ПДВ

ПДВ-реєстрація буває обов’язкова і добровільна (ст. 181, 182 ПК). Обов’язок зареєструватися ФОПу платником ПДВ виникає, якщо загальний обсяг здійснених протягом останніх 12 календарних місяців оподатковуваних постачальницьких операцій перевищив 1 млн грн. Заява про реєстрацію підприємця як платника ПДВ (форма № 1-ПДВ), затверджена наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130.

Податковий кредит з ПДВ на вантажівки

Дозвіл амортизувати вантажні автомобілі означає ще й можливість мати податковий кредит на суму ПДВ, сплачену при придбанні вантажних автівок, так як тепер їх можна пов’язати з господарською діяльністю платника ПДВ на загальних підставах.

Сплата ЄСВ ФОП на загальній системі оподаткування 2024

Зміни в цілому пов’язані зі зміною мінімальної заробітної плати, яка з 1 квітня 2024 року становить 8000 грн. Як наслідок, це впливає на мінімальний та максимальний розміри ЄСВ. Однак з березня 2022 року та 12 місяців після закінчення воєнного стану ФОП мають право не сплачувати ЄСВ. Наводимо довідкову інформацію про ЄСВ для 2024 року.

Звітність ФОП на загальній системі оподаткування та строки сплати податків

ПДФО «за себе». Сума оподатковуваного прибутку ФОП визначається за результатами календарного року. Однак сплата ПДФО й надалі відбувається у вигляді авансових платежів.

Авансові платежі ФОП розраховує самостійно на підставі фактичних даних, які існують в Книзі обліку доходів і витрат за підсумками кварталу. Сплату здійснюють 20-го числа місяця наступного за кожним календарним кварталом, окрім 4 кварталу. За останній 4-й квартал авансовий платіж з ПДФО не розраховують та не сплачують, так як сплачується загальна сума податку за рік з урахуванням уже сплачених авансових платежів.

Податкова декларація про майновий стан і доходи подається до 1 травня.

ПДФО «за себе» для ФОП у 2024 році треба сплатити:

• до 20 квітня 2024 — за І квартал 2024;
• до 20 липня 2024 — за ІІ квартал 2024;
• до 22 жовтня 2024 — за ІІІ квартал 2024;
• до 10 травня 2025 — за IV квартал 2024 (за загальним правилом податки сплачуються впродовж 10 к. днів від крайньої дати декларування, якою у цьому випадку є 30 квітня 2025, п. 57.1 ПК).

ВЗ «за себе». Військовий збір сплачується тільки один раз, за підсумками року. Сплачується разом з ПДФО.

ЄСВ «за себе». Всі ФОП, у т.ч. й на загальній системі, зобов'язані сплачувати ЄСВ до 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. Це значить, що у 2024 році такий графік сплати ЄСВ для ФОП:

• до 22 квітня 2024 — за І квартал 2024 (крайня дата — 20 квітня 2024 року припадає на суботу);
• до 22 липня 2024 — за ІІ квартал 2024 (крайня дата — 20 липня 2024 року припадає на суботу);
• до 21 жовтня 2024 — за ІІІ квартал 2024 (крайня дата — 20 жовтня 2024 року припадає на неділю);
• до 20 січня 2025 — за IV квартал 2024.

Якщо крайній день припадає на вихідний, то він переноситься на найближчий за ним робочий день.

Щодо ПДФО, ВЗ та ЄСВ, які стосуються найманих працівників, то сплачуються вони у стандартному порядку, тобто в момент виплати заробітної плати.

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Перехідні витрати ФОП: ІІІ чи ІV квартал 2024

У кінці місяця, кварталу, року підприємцю завжди слід бути обережним з перехідними витратами. Особливо в кінці року, так як декларація подається саме за рік. Нижче наведено типові ситуації розмежування витрат між двома роками. Аналогічні підходи застосовуються й до перехідних витрат між окремими кварталами 2024 року.

Продаж товарів у іншому місяці. ФОП заплатив за придбані товари у вересні 2024 р., але продає їх та отримує гроші за них лише у жовтні 2024 р. У такій ситуації відображаємо витрати у жовтні 2024 р., тобто у місяці отримання доходу, з яким були пов’язані витрати. За роз’ясненнями податківців у графу 6 книги обліку такі витрати теж потрібно занести у місяці отримання оплати за продані товари, тобто у жовтні 2024 р. (консультація ДПС 104.05 ЗІР).

Увага: витрати мають бути сплачені та пов’язані з отриманням певного доходу за розрахунковий період.

Сплата комунальних послуг і послуг зв’язку. Типова ситуація: опалення, зв’язок, інші послуги мали місце у вересні 2024 року. Однак сплата їхня відбувається у жовтні 2024 року. Витратами ФОП-загальника вони стають у жовтні 2024 р. — у місяці фактичної сплати (роз’яснення ДПС 104.04 ЗІР). Виходить, що якщо вони не сплачені, то визнавати витрати, тобто зменшувати чистий оподатковуваний дохід, у вересні 2024 року не можна.

Орендні платежі. У випадку, якщо ФОП здійснює оплату у вересні 2024 р. послуг з оренди на IV квартал 2024 р., маємо ситуацію навпаки: витрати сплачені у ІII кварталі 2024 р., але стосуються послуг, які будуть отримані лише у IV кварталі 2024 р. Витрати зі сплати оренди відображаємо у тому періоді, коли вони були фактично сплачені, тобто у вересні 2024 року. (роз’яснення ДПС 104.05 ЗІР).

Виплати найманим працівникам. Зарплата може бути виплачена у жовтні 2024 р., але стосуватися вересня 2024 р. Таку ситуацію відображаємо таким чином:

• у Книзі обліку — у жовтні 2024 р. незалежно від того, чи має ФОП певні доходи за січень 2024 року. Податківці стверджують, що якщо ФОП на загальній системі дохід у звітному місяці не отримував, але були понесені витрати на оплату праці найманих осіб за трудовими угодами або ЦПД, то такі витрати відображаються у графі 7 типової книги обліку (роз’яснення ДПС 104.08 ЗІР);
• у графі 3 Додатка 4ДФ Податкового розрахунку — за ІII квартал 2024 року.

Сплата ЄСВ. Включаємо його до витрат у місяці фактичної сплати, тобто:

• ЄСВ за найманими працівниками за вересень 2024 — до книги обліку вноситься у жовтні 2024 р., якщо зарплата й ЄСВ сплачується у жовтні; у вересні 2024, якщо зарплата й ЄСВ сплачується у вересні 2024;
• ЄСВ «за себе» за ІII квартал 2024 — до книги обліку вносимо у жовтні 2024 (місяці сплати).

Увага: для того, щоб у місяці можна було показати витрати треба, щоб у ньому були хоча якісь доходи. Не обов’язково у день витрат.