Акцизный налог 2019

Что является объектом налогообложения акцизом в 2019 году

СКАЧАТИ Зразок Акцизної накладної на власне споживання «П»

Уплатить акцизный налог необходимо, если осуществляется производство, реализация или ввоз на таможенную территорию Украины следующих товаров (ст. 215.1 НКУ):

• спирта этилового, других спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, пива;
• табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака;
• горючего;
• легковых автомобилей, кузовов к ним, прицепов и полуприцепов, мотоциклов, транспортных средств, предназначенных для перевозки 10 человек и больше, транспортных средств для перевозки грузов;
• электрической энергии.

Это ныне действующий перечень по состоянию на январь 2019 года. Относительно горючего, то ещё с 1 января 2017 года был отменён акциз на розничную продажу топлива (он уплачивался местным бюджетам по месту нахождения АЗС). Однако, определённые попытки по возвращению данного акциза в прошлом году были, хотя поддержки со стороны Минфина не достигли.

☛ Возвращения акциза на розничную продажу топлива в 2019 году НЕ БУДЕТ

Акцизный налог с реализации топлива

► определяемся с регистрацией ► заправляем арендованное авто ► заправляем чужую технику ► определяем дату составления акцизных накладных ► регистрируем запоздалые акцизные накладные ► увеличение остатка горючего в СЕАРП ► платим штрафы за деятельность без регистрации

Составляем накладную

Также произошла и частичная отмена акциза на кузова для легковых автомобилей.

В соответствии с пп. 213.3.14 НКУ освобождены от уплаты акциза ввоз и реализация на таможенной территории Украины кузовов для легковых автомобилей, если из них в дальнейшем изготавливаются автомобили, указанные в товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД (автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства).

☛ Вероятно, будет отменён акциз на кузова для легковых автомобилей

И ещё об акцизе на табак для кальяна. Это не является новшеством, однако, недавно появилось разъяснение ГФС, что "табак для кальяна" представляет собой смесь табака и глицерина с возможным содержанием ароматических масел, а потому является подакцизным товаром согласно ст. 215.1 НКУ. В розничной торговле базой налогообложения должна быть стоимость услуги по курению кальяна (сентябрьское разъяснения ГФС можно найти здесь).

☛ Табак для кальяна не является исключением в обложении акцизным налогом - акциз по нему уплачивается

Относительно акциза на жидкости к электронным сигаретам и сами электронные сигареты, то его введения не произошло, хотя проект включения электронных сигарет в перечень табачных изделий существовал.

☛ Электронные сигареты и жидкости остались неподакцизным товаром в 2019 году

Ставки акцизного налога 2019

Напоминаем, что ставки акцизного налога существуют двух типов: специфические (абсолютные) и адвалорные (относительные). В чём разница между ними? По специфическим (абсолютным) ставкам акцизный налог определяется фиксировано с привязкой к определённой единице измерения, что и составляет базу налогообложения (столько-то гривен или евро за литр, килограмм, определённое количество штук, кубических сантиметров и т.д.).

Адвалорные (относительные) ставки определяют акцизный налог в определённом % относительно стоимости подакцизного товара. Адвалорные ставки в Украине используются относительно электрической энергии. Также адвалорные одновременно со специфическими ставками применяются в отношении сигарет без фильтра, сигарет с фильтром и папирос (пп. 215.3.2¹ НКУ).

☛ Специфические ставки акцизного налога в 2019 году по табачным изделиям выросли

В 2019 году выросли только специфические ставки на табачные изделия, адвалорные остались без изменений.

Форма и порядок заполнения акцизной накладной

Татьна Чалаплюкексперт с бухгалтерского учета и налогооблажения, Киев

Акцизная накладная составляется в день реализации топлива при каждой полной или частичной операции по реализации топлива. Но из этого правила есть и исключения ...

Алгоритм заполнения

Адвалорные ставки акцизного налога на сигареты в 2019 году без изменений

Роста адвалорных ставок не произошло.

Теперь подробно рассмотрим рост специфических ставок.

Рост специфических ставок акцизного налога 2019

Специфические ставки выросли. Произошёл рост специфических ставок по следующим группам подакцизных товаров:

• спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты (пп. 215.3.1 НКУ);
• табачные изделия, табак и промышленные заменители табака (пп. 215.3.2 НКУ).

Также произошёл рост минимального акцизного налогового бремени по уплате акцизного налога с табачных изделий (пп. 215.3.3 НКУ).

Теперь подробнее о данном росте акциза. Как и рост 2018 года нынешний рост ставок акцизного налога по сигаретам и другим табачным изделиям обусловлено евроинтеграционными причинами, а именно соблюдением требований директивы ЕС от 21.06.2011 г. № 2011/64/EU, которая регулирует структуру ставок акцизов в отношении табачных изделий. Для реализации этого запланировано увеличение акцизного налога ежегодно в течение 2018-2024 гг. с доведением его с 1 января 2025 до 90 евро/1000 штук. Кроме того, удельный вес акциза стоимости сигарет должен составлять не менее 60%. Если считать по сегодняшнему курсу евро и без инфляции, то это где-то не меньше 100 грн за пачку сигарет (20 шт.) в 2025 году.

☛ Акцизы на сигареты будут расти ежегодно до 2025 года

В целом ежегодно акцизы должны расти на 20-25%. Однако, рост ставок акцизного налога в 2019 году правительство привязало также к индексу потребительских цен, который был взят из правительственного прогноза экономического развития (постановление КМУ от 31.05.2017 г. № 411) - 109%. Итак, все специфические ставки акцизного налога:

• увеличены на 20% с 1 января 2019 года (это по договорённостям с ЕС)
• будут увеличены на 9% с 1 июля 2019 года (это индексация на уровень инфляции).

Давайте теперь рассмотрим в цифрах этот рост.

Успейте до 01.07.2019

• Как стать плательщиком топливного акциза, зарегистрировать акцизные склады и счетчики

☛ Рост акцизов 2019 года состоится в 2 этапа - на 20% и на 9%

Минимальное налоговое обязательство по уплате акцизного налога с табачных изделий в 2019 году составит:

Однако, на спирт и алкоголь, в т.ч. вино в 2019 году рост ставок не произошёл.

Уплата акциза потребителем топлива

• Как потребителю топлива избежать уплаты акциза

Розничные цены на алкоголь 2019

По алкоголю ещё до роста акцизов 2019 уже произошли изменения по увеличению размеров минимальных оптово-отпускных розничных цен и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков по постановлению КМУ от 05.09.2018 № 748. Цены действуют уже со 2 октября 2018 года. Также это постановление утверждает порядок округления цен, что соответствует арифметическим правилам. Цены все можно найти в упомянутом постановлении. Основные из них ниже:

☛ На алкоголь уже выросли не только акцизы, но и минимальная отпускная цена

По винам виноградным розничная отпускная цена от 42 грн/бутылка.

Топливные акцизы 2019

Акцизные склады 2019 и счётчики. Основная новость по топливному акцизу - это счётчики. Уже сейчас появилось разъяснение ГФС по использованию расходомеров-счётчиков (ИНК ГФС от 31.08.2018 г. № 3793/6/99-99-12-02-02-15). Также появился и проект приказа Минфина по расходомерам-счётчикам и уровнемерам - счётчикам уровня топлива в резервуаре и использование относительно них электронных документов и функционирование Единого государственного реестра. Проект можно найти на сайте ГФС здесь.

Данная "новость" уже давно была заложена в п. 230.1 НКУ и начинает действовать с 1 января 2019 года на акцизных складах, которые должны применять расходомеры-счётчики и уровнемеры.

☛ 2019 год - для плательщиков топливного акциза является годом внедрения расходомеров-счётчиков и регистраторов и введения Единого государственного реестра. Особенно следует обратить внимание тем, кто имеет акцизные склады с объёмом более 20 тыс. куб метров - будут штрафовать

В упомянутом проекте содержатся разработанные формы справки о распорядителе акцизного склада горючего, справки о сведённых за сутки итоговых учётных данных и тому подобное.

За необорудование счётчиками акцизного склада ответственность предусмотрена ст. 128¹ НКУ: 1 прожиточный минимум на 1 января (1921 грн) за каждый куб. метр объёма резервуаров, на которых не установлено расходомеров-счётчиков и/или уровнемеров-счётчиков, но не менее 15000 грн. Повторное нарушение - остановка регистрации. ГФС разъясняет, что данное наказание будет использоваться в 2019 году только к распорядителям акцизных складов, на которых расположены резервуары, общая вместимость которых превышает 20 тыс. куб. метров (ИНК ГФС от 31.08.2018 г. № 3793/6/99-99-12-02-02-15).

Кроме того, с 1 июля 2019 года в действие вступает обновление к данному пункту НКУ (п. 230.1) и обновлённые определения понятия "акцизный склад" (пп. 14.1.6 НКУ), распорядителя акцизного склада (пп. 14.1.224), а также появление понятия "передвижной склад". Источник данных изменений - Закон об изменениях в НКУ от 23.11.2018 г. № 2628.

☛ С 01.07.2019 г. начнут действовать обновлённые понятия акцизного склада. К этой дате нужно успеть и со счётчиками. Кто не успел - штраф 20 тыс. грн

Зарегистрировать счётчики-уровнемеры топлива надо в следующие сроки:

• до 01.07.2019 г. - для акцизных складов, где есть резервуары общей вместимостью более 20 тыс. куб. метров;
• до 01.10.2019 г. - для акцизных складов, где есть резервуары общей вместимостью более 1000 куб. метров, но менее 20 тыс. куб. метров;
• до 01.01.2020 г. - для акцизных складов, где есть резервуары общей вместимостью 1000 куб. метров и меньше.

С этих дат продажа топлива без наличия расходомеров запрещена.

Также в течение мая надо успеть зарегистрировать сами акцизные склады по требованию п. 22 подразд. 5 Переходных положений НКУ.

☛ С 01.05.2019 г. по 31.05.2019 г. надо зарегистрировать в СЕА реализации топлива акцизные склады. Кто не успел - штраф 1 млн грн

Кто должен регистрироваться плательщиком топливного акциза. По-прежнему объектом налогообложения акцизом остаются объёмы операций по реализации горючего сверх объёмов, полученных от других плательщиков акцизного налога, которые подтверждены акцизными накладными, которые зарегистрированы в ЕРАН и таможенными декларациями (пп. 213.1.12 НКУ). Нюансами из последних разъяснений ГФС являются:

• нужно регистрироваться плательщиками топливного акциза предприятиям, осуществляющим передачу (отпуск, отгрузка) горючего для заправки техники, принадлежащей исполнителям (письмо ГФС от 15.06.2017 г. № 678/6/99-99-15-03-03-15) ;
• не нужно регистрироваться предприятиям, которые передают (или продают) исключительно топливные карты (талоны) без фактической передачи топлива (ИНК от 22.01.2018 г. № 239/6/99-99-15-03-03-15).

Новые сроки реализации акцизных накладных. Новые сроки установлены п. 231.6 НКУ. Действовать они начинают с 1 августа 2019 г. Однако, к 30 июня 2019 г. и в период с 1 июля по 31 июля 2019 г. действуют специальные правила по п. 23 подразд. 5 Переходных положений НКУ.

Усовершенствование администрирования топливного акциза. Существует обнародованный ГФС проект изменений к НКУ, устанавливающий:

• учёт в СЕАРТ операций по реализации сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения (на сегодня они освобождаются согласно пп. 213.3.11 НКУ);
• изменить единицы измерения топлива с кг на литр;
• контроль за целевым использованием горючего для авиатранспорта.

Данные изменения в случае их своевременного принятия тоже могут появиться в 2019 году. Также СЕАРТ с 1 июля 2019 г. будет работать 24 часа ежедневно (сейчас с 08:00 до 19:00) (постановление КМУ от 24.02.2016 г. № 114).

Ещё и спирт этиловый. В систему электронного администрирования реализации топлива попадает с 1 июля 2019 года ещё и реализация спирта этилового, внедряются акцизные накладные на спирт этиловый. С 1 июля по 20 июля надо провести и инвентаризацию остатков спирта этилового (п. 24 подразд. 5 Переходных положений НКУ) с обязательной подачей акта инвентаризации в ГФС. Дата инвентаризации - 01.07.2019 г.

☛ С 01.07.2019 г. реализация спирта этилового также будет администрироваться через СЕА реализации топлива

Новые штрафы. Реализация топлива или этилового спирта без регистрации плательщиком акцизного налога - штраф 100% стоимости реализованного топлива или спирта (с 01.07.2019 г., п. 117.3 НКУ).

А теперь относительно акцизных складов и расходомеров (!) штрафы (п. 128-1 НКУ):

• 1 млн грн (повторно за год - 2 млн грн) за нерегистрацию акцизного склада;
• 20 тыс. грн (повторно за год - 50 тыс. грн) за каждое нарушение порядка регистрации счётчиков-расходомеров;
• 1000 грн за каждый документ - неподача/несвоевременная подача электронных документов.

Акциз по розничным продажам: когда начислять и как учитывать

• 5 выводов, вытекающих норм НК и разъяснений налоговиков

Автотранспортные акцизы 2019

И напоследок подробнее о наиболее резонансном акцизе - акцизный налог по легковым автомобилям, который предположительно в обновлённом виде вступил в действие с ноября 2018 года. Проект № 8487 (после принятия - Закон № 2611 от 08.11.2018 г.), с которого всё и началось, устанавливает пониженные акцизные ставки на легковые автомобили. Что в этом плохого и почему такой резонанс? Основных можно выделить две. После принятия закона:

• снизились существенно расходы на растаможку автомобилей и стали невыгодными услуги по обслуживанию авто на "евробляхах", то есть услуги субъектов, занимающихся на сегодняшний день интересным бизнесом по предоставлению юридического сопровождения нерастаможенных автомобилей, которые ездят по Украине с еврономерами (через определённый интервал времени такие машины должны пересекать государственную границу и въезжать обратно с оформлением определённых документов);
• владельцы автомобилей с еврономерами тоже получили право растаможить их по новым акцизам со скидкой 50% до 23 февраля 2019 года.

Вообще-то существенного снижения акцизов не произошло. Точнее всё зависит от того, с какими нормами сравнивать - нынешними льготными, действие которых истекает в конце этого года, или основными. Также влияет и возраст авто и объём двигателя (подробно см. анализ новых акцизов ниже).

☛ Низкие акцизы были невыгодны поставщикам услуг по использованию еврономеров

Как считается акцизный налог на легковые авто по новым правилам? При расчёте налога используется следующая формула:

Например, для 5-летней машины на дизельном двигателе с объёмом двигателя 1500 см³ будем иметь 75×1500/1000×5 = 75×1,5×5 = 562,5 евро или около 18 563 грн.

Налог на транспортное средство

Относительно электромобилей, то с 1 января 2018 по 31 декабря 2022 года действует освобождение от акциза на основе п. 19 подраздела 5 Переходных положений НКУ:

Действительно ли снижаются акцизы на легковые автомобили? Для сравнения посчитаем сколько составляет акцизный налог при растаможивании 5-ти автомобилей: Ford Focus 2015, 2010 и 2008 годов выпуска и BMW Х5 2015 и 2008 годов выпуска где-то средних комплектаций:

* = 0,267 евро × 1600 = 427,20 евро (п. 15 подраздела 5 Переходных положений НКУ);

** льготная ставка не применялась, так как авто произведено до 1 января 2010 года (п. 15 подраздела 5 Переходных положений НКУ);

*** = 2,209 евро × 4395 = 9708,60 евро (п. 15 подраздела 5 Переходных положений НКУ).

Получается, что по сравнению с нынешними льготными акцизами, новые будут не всегда меньше, хотя и разница по сравнению со стоимостью авто несущественна. Акцизы лучше для:

• почти новых авто (где-то до 5 лет);
• для авто до 2010 года;
• авто с большим объёмом двигателя (более 3000 см³).

Менее выгодными являются новые акцизы для авто от 8 до 5 лет с небольшими двигателями.

☛ Закон № 2611 (бывший проект № 8487) обеспечивает сравнительно лучшие условия растаможки для авто до 5 лет

Новый Закон № 2611 не содержит по сравнению с прежней льготной системой запрета на применение пониженных ставок при ввозе авто из страны-агрессора (то есть происхождением из России), а также запрета на продажу растаможенных авто в течение 365 дней и на количество растаможенных одним лицом в течение года автомобилей . То есть тех ограничений, которые действовали раньше по п. 15 подраздела 5 Переходных положений НКУ.

Итак, в целом 2019 год принёс много изменений относительно акцизного налога.