Акцизний податок 2019

Що є об’єктом оподаткування акцизом у 2019 році

Сплатити акцизний податок необхідно, якщо здійснюється виробництво, реалізація або ввезення на митну територію України наступних товарів (ст. 215.1 ПКУ):

• спирту етилового, інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива;
• тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну;
• пального;
• автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб i більше, транспортних засобів для перевезення вантажів;
• електричної енергії. Вебінари для бухгалтерів 2026

Це нині діючий перелік станом на січень 2019 року. Щодо пального, то ще з 1 січня 2017 року був скасований акциз на роздрібний продаж пального (він сплачувався місцевим бюджетам за місцем знаходження АЗС). Однак, певні спроби щодо повернення даного акцизу у минулому році були, хоча підтримки з боку Мінфіну не здобули.

☛ Повернення акцизу на роздрібний продаж пального у 2019 році не буде

Також сталося й часткове скасування акцизу на кузови до легкових автомобілів.

Відповідно до пп. 213.3.14 ПКУ звільнено від сплату акцизу ввезення та реалізація на митній території України кузовів до легкових автомобілів, якщо з них у подальшому виготовляються автомобілі, зазначені у товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД (автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби).

☛ Ймовірно, буде скасований акциз на кузови до легкових автомобілів

І ще про акциз на тютюн для кальяну. Це не є нововведенням, однак, нещодавно з’явилося роз’яснення ДФС, що “тютюн для кальяну” є сумішшю тютюну та гліцерину з можливим вмістом ароматичних масел, а тому є підакцизним товаром згідно ст. 215.1 ПКУ. В роздрібній торгівлі базою оподаткування має бути вартість послуги з куріння кальяну (вересневе роз’яснення ДФС можна знайти тут).

☛ Тютюн для кальяну не є виключенням в оподаткуванні акцизним податком – акциз по ньому сплачується

Щодо акцизу на рідини до електронних сигарет та самі електронні сигарети, то його введення не сталося, хоча проект включення електронних сигарет до переліку тютюнових виробів існував.

☛ Електронні сигарети та рідини залишилися непідакцизним товаром у 2019 році

Головне за тиждень від наших експертів

• Генератор у чеку РРО: законодавче підґрунтя й податкові ризики
• Пальне для генератора без ліцензії: що дозволяє закон і чого хоче ДПС
• Підприємство заборгувало ФОПу, який ліквідувався: як закрити борг

Ставки акцизного податку 2019

Нагадуємо, що ставки акцизного податку існують двох типів: специфічні (абсолютні) та адвалорні (відносні). У чому різниця між ними? По специфічним (абсолютним) ставкам акцизний податок визначається фіксовано з прив’язкою до певної одиниці виміру, що й становить базу оподаткування (стільки-то гривень чи євро за літр, кілограм, певну кількість штук, кубічних сантиметрів тощо).

Адвалорні (відносні) ставки визначають акцизний податок у певному % щодо вартості підакцизного товару. Адвалорні ставки в Україні використовуються щодо електричної енергії. Також адвалорні одночасно зі специфічними ставками застосовуються щодо сигарет без фільтру, сигарет з фільтром та цигарок (пп. 215.3.2¹ ПКУ).

☛ Специфічні ставки акцизного податку у 2019 році по тютюновим виробами зросли

У 2019 році зросли тільки специфічні ставки на тютюнові вироби, адвалорні залишилися без змін.

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Адвалорні ставки акцизного податку на сигарети у 2019 році без змін

Зростання адвалорних ставок не сталося.

Тепер детально розглянемо зростання специфічних ставок.

ПЕРСОНАЛЬНИЙ КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА

Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

Зростання специфічних ставок акцизного податку 2019

Специфічні ставки зросли. Відбулося зростання специфічних ставок по наступним групам підакцизних товарів:

• спирт етиловий та інші спиртові дистиляти (пп. 215.3.1 ПКУ);
• тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну (пп. 215.3.2 ПКУ).

Також відбулося зростання мінімального акцизного податкового навантаження зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів (пп. 215.3.3 ПКУ).

Тепер детальніше про дані зростання акцизу. Як і зростання 2018 року нинішнє зростання ставок акцизного податку щодо сигарет та інших тютюнових виробів обумовлене євроінтеграційними причинами, а саме дотриманням вимог директиви ЄС від 21.06.2011 р. № 2011/64/EU, яка врегульовує структуру ставок акцизів щодо тютюнових виробів. Для реалізації цього заплановано збільшення акцизного податку щороку протягом 2018-2024 рр. з доведенням його з 1 січня 2025 року до 90 євро/1000 штук. Крім того, питома вага акцизу вартості сигарет має складати не менше 60%. Якщо рахувати за сьогоднішнім курсом євро та без інфляції, то це десь не менше 100 грн за пачку сигарет (20 шт) у 2025 році.

☛ Акцизи на сигарети зростатимуть щороку до 2025 року

В цілому щороку акцизи мають зростати на 20-25%. Однак, зростання ставок акцизного податку у 2019 році уряд прив’язав також до індексу споживчих цін, який було взято з урядового прогнозу економічного розвитку (постанова КМУ від 31.05.2017 р. № 411) – 109%. Отже, всі специфічні ставки акцизного податку:

• збільшені 20% з 1 січня 2019 року (це за домовленостями з ЄС);
• будуть збільшені на 9% з 1 липня 2019 року (це індексація на рівень інфляції).

Давайте тепер розглянемо в цифрах це зростання.

☛ Зростання акцизів 2019 року відбудеться в 2 етапи – на 20% та на 9%

Мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів у 2019 році становитиме:

Однак, на спирт і алкоголь, у т.ч. вино у 2019 році зростання ставок не відбулося.

⚡ Тест зі знання фінансової звітності

ПЕРЕВІРТЕ СЕБЕ

Роздрібні ціни на алкоголь 2019

По алкоголю ще до зростання акцизів 2019 уже сталися зміни щодо збільшення розмірів мінімальних оптово-відпускних роздрібних цін і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв за постановою КМУ від 05.09.2018 № 748. Ціни діють уже з 2 жовтня 2018 року. Також ця постанова затверджує порядок заокруглення цін, що відповідає арифметичним правилам. Ціни всі можна знайти в згаданій постанові. Основні з них нижче:

☛ На алкоголь уже зросли не тільки акцизи, але й мінімальна відпускна ціна

По винам виноградним роздрібна відпускна ціна від 42 грн/пляшка.

Паливні акцизи 2019

Акцизні склади 2019 та лічильники. Основна новина по паливному акцизу – це лічильники. Уже зараз з’явилося роз’яснення ДФС щодо використання витратомірів-лічильників (ІПК ДФС від 31.08.2018 р. № 3793/6/99-99-12-02-02-15). Також з’явився і проект наказу Мінфіну щодо витратомірів-лічильників і рівнемірів – лічильників рівня пального у резервуарі та використання щодо них електронних документів та функціонування Єдиного державного реєстру. Проект можна знайти на сайті ДФС тут.

Дана “новина” уже давно була закладена в п. 230.1 ПКУ та починає діяти з 1 січня 2019 року на акцизних складах, які мають застосовуватися витратоміри-лічильники та рівнеміри.

☛ 2019 рік – для платників паливного акцизу є роком впровадження витратомірів-лічильників та реєстраторів та введенням Єдиного державного реєстру. Особливо, слід звернути тим, хто має акцизні склади з обсягом більше 20 тис. куб метрів – будуть штрафувати

У згаданому проекті містяться розроблені форми довідки про розпорядника акцизного складу пального, довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані тощо.

За необладнання лічильниками акцизного складу відповідальність передбачена ст. 128¹ ПКУ: 1 прожитковий мінімум на 1 січня (1921 грн) за кожний куб. метр об’єму резервуарів, на яких не встановлено витратомірів-лічильників та/або рівномірів-лічильників, але не менше 15000 грн. Повторне порушення – зупинення реєстрації. ДФС роз’яснює, що дане покарання буде використовуватися у 2019 році тільки до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 тис. куб. метрів (ІПК ДФС від 31.08.2018 р. № 3793/6/99-99-12-02-02-15).

Крім того, з 1 липня 2019 року в дію вступає оновлення до даного пункту ПКУ (п. 230.1) та оновлені визначення поняття “акцизний склад” (пп. 14.1.6 ПКУ), розпорядника акцизного складу (пп. 14.1.224), а також поява поняття “пересуваний склад”. Джерело даних змін – Закон щодо змін до ПКУ від 23.11.2018 р. № 2628.

☛ З 01.07.2019 р. почнуть діяти оновлене поняття акцизного складу. До цієї дати треба встигнути й з лічильниками. Хто не встиг – штраф 20 тис. грн

Зареєструвати лічильники-рівнеміри пального треба у такі строки:

• до 01.07.2019 р. – для акцизних складів, де є резервуари загальною місткістю більше 20 тис. куб. метрів;
• до 01.10.2019 р. – для акцизних складів, де є резервуари загальною місткістю більше 1000 куб. метрів, але менше 20 тис. куб. метрів;
• до 01.01.2020 р. – для акцизних складів, де є резервуари загальною місткістю 1000 куб. метрів та менше.

З цих дат продаж пального без наявності витратомірів заборонена.

Також протягом травня треба встигнути зареєструвати самі акцизні склади за вимогою п. 22 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ.

☛ З 01.05.2019 р. по 31.05.2019 р. треба зареєструвати в СЕА реалізації пального акцизні склади. Хто не встиг – штраф 1 млн грн

Хто має реєструватися платником паливного акцизу. Як і раніше об’єктом оподаткування акцизом залишаються обсяги операцій з реалізації пального понад обсяги, які отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджує акцизна податкова накладна, що зареєстрована в ЄРАН і митними деклараціями (пп. 213.1.12 ПКУ). Нюансами з останніх роз’яснень ДФС є:

• потрібно реєструватися платниками паливного акцизу підприємствами, які здійснюють передачу (відпуск, відвантаження) пального для заправки техніки, що належить виконавцям (лист ДФС від 15.06.2017 р. № 678/6/99-99-15-03-03-15);
• не потрібно реєструватися підприємствам, які передають (або продають) виключно паливні картки (талони) без фактичної передачі пального (ІПК від 22.01.2018 р. № 239/6/99-99-15-03-03-15).

Нові строки реалізації акцизних накладних. Нові терміни встановлені п. 231.6 ПКУ. Діяти вони починають з 1 серпня 2019 р. Однак, до 30 червня 2019 р. та у період з 1 липня по 31 липня 2019 р. діють спеціальні правила за п. 23 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ.

Удосконалення адміністрування паливного акцизу. Існує оприлюднений ДФС проект змін до ПКУ, який встановлює:

• врахування в СЕАРП операцій з реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення (на сьогодні вони звільняються згідно пп. 213.3.11 ПКУ);
• змінити одиниці виміру пального з кг на літр;
• контролю за цільовим використанням пального для авіатранспорту.

Дані зміни у разі їх вчасного прийняття теж можуть з’явитися у 2019 році. Також СЕА РП з 1 липня 2019 р. працюватиме 24 год щоденно (зараз з 08:00 до 19:00) (постанова КМУ від 24.02.2016 р. № 114).

Ще й спирт етиловий. Під систему електронного адміністрування реалізації пального потрапляє з 1 липня 2019 року ще й реалізація спирту етилового, впроваджуються акцизні накладні на спирт етиловий. З 1 липня по 20 липня треба провести й інвентаризацію залишків спирту етилового (п. 24 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ) з обов’язковою подачею акта інвентаризації до ДФС. Дата інвентаризації – 01.07.2019 р.

☛ З 01.07.2019 р. реалізація спирту етилового також буде адмініструватися через СЕА реалізації пального

Нові штрафи. Реалізація пального або етилового спирту без реєстрації платником акцизного податку – штраф 100% вартості реалізованого пального або спирту (з 01.07.2019 р., п. 117.3 ПКУ).

А тепер щодо акцизних складів та витратомірів (!) штрафи (п. 128-1 ПКУ):

• 1 млн грн (повторно за рік – 2 млн грн) за нереєстрацію акцизного складу;
• 20 тис. грн (повторно за рік – 50 тис. грн) за кожне порушення порядку реєстрації лічильників-витратомірів;
• 1000 грн за кожний документ – неподача/несвоєчасна подача електронних документів.

📚 Коли та як складати первинні документи

• Які документи головбуху небезпечно підписувати
• Як захистити бухгалтера від підписання первинних документів
• Первинні документи: скільки зберігати і як знищувати

Автотранспортні акцизи 2019

І наостанок детальніше про найбільш резонансний акциз – акцизний податок щодо легкових автомобілів, який ймовірно в оновленому у вигляді вступив в дію з листопада 2018 року. Проект № 8487 (після прийняття – Закон № 2611 від 08.11.2018 р.), з якого все й почалося, встановлює знижені акцизні ставки на легкові автомобілі. Що в цьому поганого й чому такий резонанс? Основних можна назвати дві. Після прийняття закону :

• знизилися суттєво витрати на розмитнення автомобілів та стали невигідними послуги з обслуговування авто на “євроблях”, тобто послуги суб’єктів, які займаються насьогодні цікавим бізнесом з надання юридичного супроводу нерозмитнених автомобілів, що їздять по Україні з єврономерами (через певний інтервал часу такі автівки мають перетинати державний кордон та в’їжджати назад з оформленням певних документів);
• власники автівок з єврономерами теж отримали право розмитнити їх за новими акцизами зі знижкою 50% до 23 лютого 2019 року.

Взагалі-то суттєвого зниження акцизів не відбулося. Точніше все залежить від того з якими нормами порівнювати – нинішніми пільговими, дія яких закінчується в кінці цього року, чи основними. Також впливає й вік авто та обсяг двигуна (детально див. аналіз нових акцизів нижче).

☛ Низькі акцизи були невигідні надавачам послуг з використання єврономерів

Як рахується акцизний податок на легкові авто за новими правилами ? При розрахунку податку використовується наступна формула:

Наприклад, для 5-річної автівки на дизельному двигуні з об’ємом двигуна 1500 см3 матимемо: 75×1500/1000×5 = 75×1,5×5 = 562,5 євро або близько 18563 грн.

Щодо електромобілів, то з 1 січня 2018 по 31 грудня 2022 року діє звільнення від акцизу на основі п. 19 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ:

Чи дійсно знижуються акцизи на легкові автомобілі? Для порівняння порахуємо скільки становить акцизний податок при розмитненні 5-х автівок: Ford Focus 2015, 2010 та 2008 років випуску та BMW Х5 2015 та 2008 років випуску десь середніх комплектацій:

* = 0,267 євро × 1600 = 427,20 євро (п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ);

** пільгова ставка не застосовувалася, так як авто вироблено до 1 січня 2010 року (п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ);

*** =2,209 євро × 4395 = 9708,60 євро (п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ).

Виходить, що у порівнянні з нинішніми пільговими акцизами нові будуть не завжди меншими, хоча й різниця у порівнянні з вартістю авто несуттєва. Акцизи кращі для:

• майже нових авто (десь до 5 років);
• для авто до 2010 року;
• авто з великим об’ємом двигуна (більше 3000 см³).

Менш вигідними є нові акцизи для авто від 8 до 5 років з невеликими двигунами.

☛ Закон № 2611 (колишній проект № 8487) забезпечує порівняно кращі умови розмитнення для авто віком до 5 років

Новий Закон № 2611 не містить у порівнянні з колишньою пільговою системою заборони на застосування знижених ставок при ввезенні авто в країни-агресора (тобто походженням з Росії), а також заборони на продаж розмитнених авто протягом 365 днів та на кількість розмитнених однією особою протягом року автомобілів. Тобто тих обмежень, які діяли раніше за п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ.

Отже, в цілому 2019 рік приніс чимало змін щодо акцизного податку.