Акцизний податок 2019

Що є об’єктом оподаткування акцизом у 2019 році

Сплатити акцизний податок необхідно, якщо здійснюється виробництво, реалізація або ввезення на митну територію України наступних товарів (ст. 215.1 ПКУ):

• спирту етилового, інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива;
• тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну;
• пального;
• автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб i більше, транспортних засобів для перевезення вантажів;
• електричної енергії.

Це нині діючий перелік станом на січень 2019 року. Щодо пального, то ще з 1 січня 2017 року був скасований акциз на роздрібний продаж пального (він сплачувався місцевим бюджетам за місцем знаходження АЗС). Однак, певні спроби щодо повернення даного акцизу у минулому році були, хоча підтримки з боку Мінфіну не здобули.

☛ Повернення акцизу на роздрібний продаж пального у 2019 році не буде

Акцизний податок з реалізації пального

► визначаємося з реєстрацією ► заправляємо орендоване авто ► заправляємо чужу техніку ► визначаємо дату складання акцизних накладних ► реєструємо запізнілі акцизні накладні ► збільшення залишку пального в СЕАРП ► платимо штрафи за діяльність без реєстрації

Складаємо накладну

Також сталося й часткове скасування акцизу на кузови до легкових автомобілів.

Відповідно до пп. 213.3.14 ПКУ звільнено від сплату акцизу ввезення та реалізація на митній території України кузовів до легкових автомобілів, якщо з них у подальшому виготовляються автомобілі, зазначені у товарній позиції 8703 згідно з УКТ ЗЕД (автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби).

☛ Ймовірно, буде скасований акциз на кузови до легкових автомобілів

І ще про акциз на тютюн для кальяну. Це не є нововведенням, однак, нещодавно з’явилося роз’яснення ДФС, що “тютюн для кальяну” є сумішшю тютюну та гліцерину з можливим вмістом ароматичних масел, а тому є підакцизним товаром згідно ст. 215.1 ПКУ. В роздрібній торгівлі базою оподаткування має бути вартість послуги з куріння кальяну (вересневе роз’яснення ДФС можна знайти тут).

☛ Тютюн для кальяну не є виключенням в оподаткуванні акцизним податком – акциз по ньому сплачується

Щодо акцизу на рідини до електронних сигарет та самі електронні сигарети, то його введення не сталося, хоча проект включення електронних сигарет до переліку тютюнових виробів існував.

☛ Електронні сигарети та рідини залишилися непідакцизним товаром у 2019 році

Ставки акцизного податку 2019

Нагадуємо, що ставки акцизного податку існують двох типів: специфічні (абсолютні) та адвалорні (відносні). У чому різниця між ними? По специфічним (абсолютним) ставкам акцизний податок визначається фіксовано з прив’язкою до певної одиниці виміру, що й становить базу оподаткування (стільки-то гривень чи євро за літр, кілограм, певну кількість штук, кубічних сантиметрів тощо).

Адвалорні (відносні) ставки визначають акцизний податок у певному % щодо вартості підакцизного товару. Адвалорні ставки в Україні використовуються щодо електричної енергії. Також адвалорні одночасно зі специфічними ставками застосовуються щодо сигарет без фільтру, сигарет з фільтром та цигарок (пп. 215.3.2¹ ПКУ).

☛ Специфічні ставки акцизного податку у 2019 році по тютюновим виробами зросли

У 2019 році зросли тільки специфічні ставки на тютюнові вироби, адвалорні залишилися без змін.

Форма та порядок заповнення акцизної накладної

Тетяна Чалаплюкексперт з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, Київ

Акцизну накладну складають у день реалізації пального під час кожної повної або часткової операції з реалізації пального. Але з цього правила є й винятки...

Алгоритм заповнення

Адвалорні ставки акцизного податку на сигарети у 2019 році без змін

Зростання адвалорних ставок не сталося.

Тепер детально розглянемо зростання специфічних ставок.

Зростання специфічних ставок акцизного податку 2019

Специфічні ставки зросли. Відбулося зростання специфічних ставок по наступним групам підакцизних товарів:

• спирт етиловий та інші спиртові дистиляти (пп. 215.3.1 ПКУ);
• тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну (пп. 215.3.2 ПКУ).

Також відбулося зростання мінімального акцизного податкового навантаження зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів (пп. 215.3.3 ПКУ).

Тепер детальніше про дані зростання акцизу. Як і зростання 2018 року нинішнє зростання ставок акцизного податку щодо сигарет та інших тютюнових виробів обумовлене євроінтеграційними причинами, а саме дотриманням вимог директиви ЄС від 21.06.2011 р. № 2011/64/EU, яка врегульовує структуру ставок акцизів щодо тютюнових виробів. Для реалізації цього заплановано збільшення акцизного податку щороку протягом 2018-2024 рр. з доведенням його з 1 січня 2025 року до 90 євро/1000 штук. Крім того, питома вага акцизу вартості сигарет має складати не менше 60%. Якщо рахувати за сьогоднішнім курсом євро та без інфляції, то це десь не менше 100 грн за пачку сигарет (20 шт) у 2025 році.

☛ Акцизи на сигарети зростатимуть щороку до 2025 року

В цілому щороку акцизи мають зростати на 20-25%. Однак, зростання ставок акцизного податку у 2019 році уряд прив’язав також до індексу споживчих цін, який було взято з урядового прогнозу економічного розвитку (постанова КМУ від 31.05.2017 р. № 411) – 109%. Отже, всі специфічні ставки акцизного податку:

• збільшені 20% з 1 січня 2019 року (це за домовленостями з ЄС);
• будуть збільшені на 9% з 1 липня 2019 року (це індексація на рівень інфляції).

Давайте тепер розглянемо в цифрах це зростання.

Встигніть до 01.07.2019

• Як стати платником паливного акцизу, зареєструвати акцизні склади і лічильники

☛ Зростання акцизів 2019 року відбудеться в 2 етапи – на 20% та на 9%

Мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів у 2019 році становитиме:

Однак, на спирт і алкоголь, у т.ч. вино у 2019 році зростання ставок не відбулося.

Сплата акцизу споживачем пального

• Як споживачеві пального уникнути сплати акцизу

Роздрібні ціни на алкоголь 2019

По алкоголю ще до зростання акцизів 2019 уже сталися зміни щодо збільшення розмірів мінімальних оптово-відпускних роздрібних цін і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв за постановою КМУ від 05.09.2018 № 748. Ціни діють уже з 2 жовтня 2018 року. Також ця постанова затверджує порядок заокруглення цін, що відповідає арифметичним правилам. Ціни всі можна знайти в згаданій постанові. Основні з них нижче:

☛ На алкоголь уже зросли не тільки акцизи, але й мінімальна відпускна ціна

По винам виноградним роздрібна відпускна ціна від 42 грн/пляшка.

Паливні акцизи 2019

Акцизні склади 2019 та лічильники. Основна новина по паливному акцизу – це лічильники. Уже зараз з’явилося роз’яснення ДФС щодо використання витратомірів-лічильників (ІПК ДФС від 31.08.2018 р. № 3793/6/99-99-12-02-02-15). Також з’явився і проект наказу Мінфіну щодо витратомірів-лічильників і рівнемірів – лічильників рівня пального у резервуарі та використання щодо них електронних документів та функціонування Єдиного державного реєстру. Проект можна знайти на сайті ДФС тут.

Дана “новина” уже давно була закладена в п. 230.1 ПКУ та починає діяти з 1 січня 2019 року на акцизних складах, які мають застосовуватися витратоміри-лічильники та рівнеміри.

☛ 2019 рік – для платників паливного акцизу є роком впровадження витратомірів-лічильників та реєстраторів та введенням Єдиного державного реєстру. Особливо, слід звернути тим, хто має акцизні склади з обсягом більше 20 тис. куб метрів – будуть штрафувати

У згаданому проекті містяться розроблені форми довідки про розпорядника акцизного складу пального, довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані тощо.

За необладнання лічильниками акцизного складу відповідальність передбачена ст. 128¹ ПКУ: 1 прожитковий мінімум на 1 січня (1921 грн) за кожний куб. метр об’єму резервуарів, на яких не встановлено витратомірів-лічильників та/або рівномірів-лічильників, але не менше 15000 грн. Повторне порушення – зупинення реєстрації. ДФС роз’яснює, що дане покарання буде використовуватися у 2019 році тільки до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 тис. куб. метрів (ІПК ДФС від 31.08.2018 р. № 3793/6/99-99-12-02-02-15).

Крім того, з 1 липня 2019 року в дію вступає оновлення до даного пункту ПКУ (п. 230.1) та оновлені визначення поняття “акцизний склад” (пп. 14.1.6 ПКУ), розпорядника акцизного складу (пп. 14.1.224), а також поява поняття “пересуваний склад”. Джерело даних змін – Закон щодо змін до ПКУ від 23.11.2018 р. № 2628.

☛ З 01.07.2019 р. почнуть діяти оновлене поняття акцизного складу. До цієї дати треба встигнути й з лічильниками. Хто не встиг – штраф 20 тис. грн

Зареєструвати лічильники-рівнеміри пального треба у такі строки:

• до 01.07.2019 р. – для акцизних складів, де є резервуари загальною місткістю більше 20 тис. куб. метрів;
• до 01.10.2019 р. – для акцизних складів, де є резервуари загальною місткістю більше 1000 куб. метрів, але менше 20 тис. куб. метрів;
• до 01.01.2020 р. – для акцизних складів, де є резервуари загальною місткістю 1000 куб. метрів та менше.

З цих дат продаж пального без наявності витратомірів заборонена.

Також протягом травня треба встигнути зареєструвати самі акцизні склади за вимогою п. 22 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ.

☛ З 01.05.2019 р. по 31.05.2019 р. треба зареєструвати в СЕА реалізації пального акцизні склади. Хто не встиг – штраф 1 млн грн

Хто має реєструватися платником паливного акцизу. Як і раніше об’єктом оподаткування акцизом залишаються обсяги операцій з реалізації пального понад обсяги, які отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджує акцизна податкова накладна, що зареєстрована в ЄРАН і митними деклараціями (пп. 213.1.12 ПКУ). Нюансами з останніх роз’яснень ДФС є:

• потрібно реєструватися платниками паливного акцизу підприємствами, які здійснюють передачу (відпуск, відвантаження) пального для заправки техніки, що належить виконавцям (лист ДФС від 15.06.2017 р. № 678/6/99-99-15-03-03-15);
• не потрібно реєструватися підприємствам, які передають (або продають) виключно паливні картки (талони) без фактичної передачі пального (ІПК від 22.01.2018 р. № 239/6/99-99-15-03-03-15).

Нові строки реалізації акцизних накладних. Нові терміни встановлені п. 231.6 ПКУ. Діяти вони починають з 1 серпня 2019 р. Однак, до 30 червня 2019 р. та у період з 1 липня по 31 липня 2019 р. діють спеціальні правила за п. 23 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ.

Удосконалення адміністрування паливного акцизу. Існує оприлюднений ДФС проект змін до ПКУ, який встановлює:

• врахування в СЕАРП операцій з реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення (на сьогодні вони звільняються згідно пп. 213.3.11 ПКУ);
• змінити одиниці виміру пального з кг на літр;
• контролю за цільовим використанням пального для авіатранспорту.

Дані зміни у разі їх вчасного прийняття теж можуть з’явитися у 2019 році. Також СЕА РП з 1 липня 2019 р. працюватиме 24 год щоденно (зараз з 08:00 до 19:00) (постанова КМУ від 24.02.2016 р. № 114).

Ще й спирт етиловий. Під систему електронного адміністрування реалізації пального потрапляє з 1 липня 2019 року ще й реалізація спирту етилового, впроваджуються акцизні накладні на спирт етиловий. З 1 липня по 20 липня треба провести й інвентаризацію залишків спирту етилового (п. 24 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ) з обов’язковою подачею акта інвентаризації до ДФС. Дата інвентаризації – 01.07.2019 р.

☛ З 01.07.2019 р. реалізація спирту етилового також буде адмініструватися через СЕА реалізації пального

Нові штрафи. Реалізація пального або етилового спирту без реєстрації платником акцизного податку – штраф 100% вартості реалізованого пального або спирту (з 01.07.2019 р., п. 117.3 ПКУ).

А тепер щодо акцизних складів та витратомірів (!) штрафи (п. 128-1 ПКУ):

• 1 млн грн (повторно за рік – 2 млн грн) за нереєстрацію акцизного складу;
• 20 тис. грн (повторно за рік – 50 тис. грн) за кожне порушення порядку реєстрації лічильників-витратомірів;
• 1000 грн за кожний документ – неподача/несвоєчасна подача електронних документів.

Акциз з роздрібного продажу: коли нараховувати та як обліковувати

• 5 висновків, які випливають норм ПК та роз’яснень податківців

Автотранспортні акцизи 2019

І наостанок детальніше про найбільш резонансний акциз – акцизний податок щодо легкових автомобілів, який ймовірно в оновленому у вигляді вступив в дію з листопада 2018 року. Проект № 8487 (після прийняття – Закон № 2611 від 08.11.2018 р.), з якого все й почалося, встановлює знижені акцизні ставки на легкові автомобілі. Що в цьому поганого й чому такий резонанс? Основних можна назвати дві. Після прийняття закону :

• знизилися суттєво витрати на розмитнення автомобілів та стали невигідними послуги з обслуговування авто на “євроблях”, тобто послуги суб’єктів, які займаються насьогодні цікавим бізнесом з надання юридичного супроводу нерозмитнених автомобілів, що їздять по Україні з єврономерами (через певний інтервал часу такі автівки мають перетинати державний кордон та в’їжджати назад з оформленням певних документів);
• власники автівок з єврономерами теж отримали право розмитнити їх за новими акцизами зі знижкою 50% до 23 лютого 2019 року.

Взагалі-то суттєвого зниження акцизів не відбулося. Точніше все залежить від того з якими нормами порівнювати – нинішніми пільговими, дія яких закінчується в кінці цього року, чи основними. Також впливає й вік авто та обсяг двигуна (детально див. аналіз нових акцизів нижче).

☛ Низькі акцизи були невигідні надавачам послуг з використання єврономерів

Як рахується акцизний податок на легкові авто за новими правилами ? При розрахунку податку використовується наступна формула:

Наприклад, для 5-річної автівки на дизельному двигуні з об’ємом двигуна 1500 см3 матимемо: 75×1500/1000×5 = 75×1,5×5 = 562,5 євро або близько 18563 грн.

Щодо електромобілів, то з 1 січня 2018 по 31 грудня 2022 року діє звільнення від акцизу на основі п. 19 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ:

Чи дійсно знижуються акцизи на легкові автомобілі? Для порівняння порахуємо скільки становить акцизний податок при розмитненні 5-х автівок: Ford Focus 2015, 2010 та 2008 років випуску та BMW Х5 2015 та 2008 років випуску десь середніх комплектацій:

* = 0,267 євро × 1600 = 427,20 євро (п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ);

** пільгова ставка не застосовувалася, так як авто вироблено до 1 січня 2010 року (п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ);

*** =2,209 євро × 4395 = 9708,60 євро (п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ).

Виходить, що у порівнянні з нинішніми пільговими акцизами нові будуть не завжди меншими, хоча й різниця у порівнянні з вартістю авто несуттєва. Акцизи кращі для:

• майже нових авто (десь до 5 років);
• для авто до 2010 року;
• авто з великим об’ємом двигуна (більше 3000 см³).

Менш вигідними є нові акцизи для авто від 8 до 5 років з невеликими двигунами.

☛ Закон № 2611 (колишній проект № 8487) забезпечує порівняно кращі умови розмитнення для авто віком до 5 років

Новий Закон № 2611 не містить у порівнянні з колишньою пільговою системою заборони на застосування знижених ставок при ввезенні авто в країни-агресора (тобто походженням з Росії), а також заборони на продаж розмитнених авто протягом 365 днів та на кількість розмитнених однією особою протягом року автомобілів. Тобто тих обмежень, які діяли раніше за п. 15 підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ.

Отже, в цілому 2019 рік приніс чимало змін щодо акцизного податку.