- Что такое уступка права требования
- Договор об уступке права требования
- Уступка права требования: ФЛП
- Уступка права требования: судебная практика
- Уступка права требования во внешнеэкономической деятельности
- Уступка права требования денежной и товарной задолженности
- Уступка права требования или купля-продажа права требования
- Уступка права требования или цессия
- Как быть с должником при уступке права требования
- Уступка права требования и перевод долга - в чем разница
- Уступка права требования и факторинг
- Уступка права требования в бухгалтерском учете
- Налоговый учет уступки права требования
- Уступка права требования: НДС
Что такое уступка права требования
Уступка права требования – это соглашение, по которому кредитор передает свое право долга другому лицу. Другими словами, это замена кредитора (пп. “1” ст. 512 ГКУ). При этом такая операция может происходить как на платной, так и безвозмездной основе.
Оформляется такая сделка договором об уступке права требования, который заключается в такой же форме, как и заключался первоначальный договор, по которому возник долг (ч. 2 ст. 513 ГКУ). Если первоначальный договор нотариально удостоверялся, то этот договор должен нотариально заверяться.
В соглашении об уступке права требования должно быть минимум два человека:
- первоначальный кредитор, уступающий требование по долгу (далее – кредитор А);
- новый кредитор, который принимает требование по долгу (далее – кредитор Б).
Вместе с долгом А кредитор должен передать кредитору все документы, которые связаны с долгом (ч. 1 ст. 517 ГКУ). Например, это могут быть:
- платежные поручения;
- акты приема-передачи оказанных услуг;
- акты приема-передачи выполненных работ;
- расходные накладные;
- коммерческие договоры с должником.
В такой ситуации кредитора А желательно оставить себе копии всех переданных документов. Перечень документов следует прописать в договоре уступке права требования.
Договор об уступке права требования
Для уступки требования, первоначальный и новый кредиторы заключают между собой договор об уступке права требования. Применить его необходимо в аналогичной форме, в которой была сделка, на основании которого возникло обязательство, право требования по которому передают новому кредитору. Например, если договор, по которому передают право требования, нотариально удостоверили, то и договор уступки права требования также требует нотариального удостоверения. Если первоначальный договор прошел госрегистрацию, то и договор об уступке права требования также придется зарегистрировать в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Конечно, если иное не устанавливает закон (ст. 513 ГКУ).
ФОРМА ДОГОВОРА + АЛГОРИТМ ЗАПОЛНЕНИЯ ⏩
Уступка права требования: ФЛП
На практике часто возникает вопрос о том, может ли ФЛП заключать договора переуступки задолженности?
Уступка права требования: судебная практика
Ниже приведем судебную практику по уступке права требования.
ОЗНАКОМИТЬСЯ С СУДЕБНОЙ ПРАКТИКОЙ ⏩
Уступка права требования во внешнеэкономической деятельности
Предприятие имеет кредиторскую задолженность за услуги перед иностранными предприятиями. Оплатить долги предприятие не может из-за того, что банк не согласовывает контрактов. Можно ли заменить кредитора в обязательстве или перевести долг в сфере ВЭД? Есть ли ограничения? Нужно информировать банк о таких операциях?
УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ В ВЭД: УЗНАТЬ ОТВЕТЫ
Уступка права требования денежной и товарной задолженности
Должник может быть виноват, как деньги, так и неденежные вещи, например, товары, работы, услуги. Следовательно, уступка права требования может быть относительно:
- денежной задолженности. Например, кредитор А отгрузил покупателю продукцию на сумму 120 тыс. грн. Однако, ждать пока покупатель (должник) не погасит долг хочет и отступает его кредитору Б. За это кредитор Б платит кредитору А 120 тыс. грн. Потом должник оплачивает уже свой долг 120 тыс. грн кредитору Б. Результат – кредитор А получил деньги, а кредитор получил Б погашения долга;
- неденежной задолженности. Например, кредитор А осуществил предварительную оплату за товары поставщику (должник) 120 тыс. грн. Однако, ждать поставки товара больше не хочу и отступает долг на кредитора Б. Кредитор Б перечисляет кредитору А 120 тыс. грн. Должник осуществляет поставку кредитору Б товара на сумму 120 тыс. грн. Результат аналогичный предыдущему случаю – А кредитор имеет деньги, а кредитор Б товар.
Сумма компенсации от кредитора Б кредитору А может быть и не 120 тыс. грн, а меньше. Тогда у кредитора А возникнет убыток, а у кредитора Б – прибыль.
Во всех этих случаях кредитор А получал деньги от кредитора, то вполне справедливо возникает вопрос отличия договоров уступки права требования и договоров купли-продажи.
Срок, в течение которого к налоговому должнику не применяют меры взыскания, сократили вдвое! Как налоговики будут взимать долг, и какие обстоятельства смягчат налоговые штрафы подскажет эксперт.
Уступка права требования или купля-продажа права требования
Произойти отступление долга может как на безвозмездной основе, так и на платной основе. Через это договор уступки права в судебной практике квалифицируется не как самостоятельный договор, а как предмет других договоров, например:
- договор дарения. Кредитор ничего не платит кредитору А;
- договор мены. Кредитор Б отдает в обмен на право требования кредитору А определенные товары или другие неденежные активы;
- договор купли-продажи. Кредитор Б платит кредитору А за полученное право требования (см. в частности ч. 3 ст. 656 ГКУ).
Внимание: суды трактуют уступку права требования как разновидность других сделок: дарение, мены, купли-продажи
Чаще всего встречается именно последняя ситуация-купля – продажа права требования. Именно так квалифицирует договоры уступки права требования Верховный суд Украины (Информационное письмо ВАСУ для административных судов от 11.12.2013 г. № 1713/12/13-13, постановление ВАСУ от 19.11.2013 г. № К/800/17433/13 в деле №2а-7912/12/1370). Налоговики, кстати, придерживаются такого же мнения.
Во всех сделках непременным условием должно быть наличие долга. Он должен уже существовать на момент заключения соглашения. Иначе просто нет предмета дарения, мены, купли-продажи. Например, ситуация, когда есть продавец, который получил 50% аванса за товар от плательщика А, а остальное – от другого лица плательщика Б. Здесь нет уступки права требования, так как товар не отгружался и долг еще просто не возник, права денежного требования не было.
Уступка права требования или цессия
Существует юридический термин относительно подобного рода сделок, – цессия. Употреблять его в договорах не рекомендуем, так как он очень общий и его определение отсутствует в ГКУ и ХКУ. Этот срок фактически сочетает в себе ряд сходных по сути сделок: уступка права требования, перевод долга, факторинг, учет векселей банками. Определение этого термина можно найти только в Положении о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины от 16.12.2002 г. № 508. За этой терминологией:
- первоначальный кредитор, отдающий дебиторскую задолженность (право требования по погашению долга), кредитор А – цедент;
- новый кредитор, принимающий дебиторскую задолженность (право требования по погашению долга), кредитор Б – цессионарий.
Внимание: “Договор цессии” в гражданском законодательстве не определен, поэтому лучше данный срок избегать
Как быть с должником при уступке права требования
В отношении должника, то требования законодательной вводить его как третью сторону в договор нет. Однако, должник должен быть обязательно письменно уведомлен о заключении такого соглашения и что он должен выполнить свои долговые обязательства перед уже перед новым кредитором (ч. 2 ст. 516 ГКУ). Если это не сделать, то в такой ситуации страдает новый кредитор, так как должник может погасить долг первоначальному кредитору и такое обязательство считается выполненным (ч. 2 ст. 516 ГКУ). Кредитор Б тогда может только надеяться на порядочность кредитора А.
Внимание: рекомендуем заключать договоры об уступке права требования с участием третьей стороны – должника
Учитывая вышеприведенную ситуацию договор уступки права требования можно сделать трехсторонним: кредитор А + Б кредитор + должник. В таком случае нет нужды информировать должника о состоявшейся уступке права требования.
Еще один нюанс по должнику, который следует учесть, – в первоначальном договоре может быть прописано условие, что передать долг без согласия должника нельзя (ст. 516 ГКУ). Трехсторонний договор решает одновременно и эту проблему.
Уступка права требования и перевод долга – в чем разница
Данные сделки часто путают, однако главное отличие между ними – инициатор сделки. При уступке права требования операции инициирует кредитор и спрашивает согласия должника. Здесь наоборот – сделку может инициировать должник и спрашивает согласия кредитора.
Пример – перевод долга. Есть кредитор, который продал покупателю (должнику А) товары. Должник не может рассчитаться с кредитором А, так как с ним не рассчитался его собственный покупатель – должник Б. Тогда А кредитор, должник и должник Б заключают соглашение, что кредитору, А должник заплатит Б.
Пример – уступка права требования (в той же самой ситуации). Эту же самую сделку можно было бы заменить уступкой прав требования должником А кредитору А в обмен на то, что кредитор А списывает их взаимный долг. Тогда соглашение заключается между кредитором А, должником А и письменно сообщается должник Б. Если же заключать сделку трехстороннюю, то ситуация вообще ничем не отличается от перевода долга.
Внимание: в трехсторонних договорах перевод долга и уступка права требования по сути становится одной и той же сделкой
ОТЛИЧИЯ СДЕЛОК: | |
УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ | ПЕРЕВОД ДОЛГА |
правовые нормы | |
ст. 512-519 ГКУ | ст. 520-523 ГКУ |
инициатор сделки | |
кредитор | должник |
Уступка права требования и факторинг
Уступка права требования и факторинг – в чем разница? Факторинг – это продажа долга банку или другому финансовому учреждению. Да, это уступка права требования, однако, договоры факторинга имеют ключевую особенность – наличие платы за финансовую услугу. Факторинг трактуется как услуга, которую предоставляет банк или другое финансовое учреждение, имеющее на это лицензию (от НБУ или от Нацкомфинуслуг). Если новый кредитор не имеет лицензии, то он не может заключать договоры факторинга. Это надо иметь в виду, и при заключении договоров уступки права требования:
- кредитор Б может заплатить кредитору А за сам долг – покупка-продажа долга;
- кредитор А не может заплатить кредитору Б дополнительный доход как за оказанную услугу. В случае наличия в договоре чего-то подобного он может быть признан ничтожным, так как кредитор не имел права, так как не является финансовым учреждением. Как оплата услуги также может выступать также дисконтирование, распределение процентов, вознаграждения или иные вознаграждения.
Это не означает, что долг нельзя уступить (продать) дешевле его номинала, но в формулировке в договоре по уступке права требования следует быть осторожным.
Внимание: в договорах уступки права требования следует избегать терминов “услуга”, “плата за оказанную услугу”, устанавливать определенный процент в зависимости от срока погашения задолженности и т. д.
ОТЛИЧИЯ СДЕЛОК: | |
УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ | ФАКТОРИНГ |
кто покупает долг | |
любой | только банк или финансовое учреждение, имеющее лицензию на возможность осуществления операций факторинга |
финансовая услуга | |
Нет | Да |
предмет договора | |
передача права требования | получение финансирования под уступку права требования |
наличие дохода нового кредитора как оплаты предоставленной услуги | |
Нет | Да |
тип задолженности | |
денежная и неденежная задолженность | только денежная |
возможность бесплатной уступки права требования | |
как на платной, так и безоплатной основе | нет, все только на платной основе |
необходимость уведомления должника об изменении кредитора | |
Да | Да |
Уступка права требования в бухгалтерском учете
Право требования о погашении долга в бухгалтерском учете трансформируется в финансовый актив, который все бухгалтеры называют “дебиторская задолженность”.
Внимание: уступка права требования = передача дебиторской задолженности
Такой логики – право требования = дебиторская задолженность – соблюдаются и ВАСУ и ГНС:
- постановление ВАСУ от 19.11.2013 г. № К/800/17433/13 в деле №2а-7912/12/1370;
- письма ГНС от 22.02.2017 г. № 3666/6/99-99-15-03-02-15, от 14.12.2015 г. № 26560/6/99-99-19-03-02-15;
- письмо ГУ ГНС в г. Киеве от 06.02.2017 г. № 2350/10/26-15-12-01-18.
Типовые ситуации по уступке права требования рассмотрим в бухгалтерских проводках.
Пример 1. Кредитор А отгружает товар на сумму 120 тыс. грн должнику. Затем оформляется уступка права требования кредитора Б. Кредитор Б платит кредитору А 120 тыс. грн. Потом Б кредитор получает платеж от должника.
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
Учет у кредитора А | ||||
1 | Признание дохода при отгрузке товара | 361 | 702 | 120000 |
2 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 702 | 641 | 20000 |
3 | Списаны себестоимость отгруженного товара | 902 | 281 | 80000 |
4 | Списаны доходы на финрезультат | 702 | 791 | 100000 |
5 | Списаны расходы на финрезультат | 791 | 902 | 80000 |
6 | Уступка права требования на кредитора Б | 377 | 361 | 120000 |
7 | Получения платежа от кредитора Б | 311 | 377 | 120000 |
Учет у кредитора Б | ||||
1 | Получение права требования от должника от кредитора А | 361 | 685 | 120000 |
2 | Платеж кредитору А | 685 | 311 | 120000 |
3 | Получение платежа от должника | 311 | 361 | 120000 |
Учет у должника | ||||
1 | Получение товара от кредитора А | 281 | 631 | 100000 |
2 | Признанный налоговый кредит по зарегистрированному кредитору, а налоговой накладной | 641 | 631 | 20000 |
3 | Осуществлен платеж кредитору Б, которому было уступлено право требования по письменным сообщением от кредитора А. | 631 | 311 | 120000 |
Пример 2. Кредитор А осуществляет переднюю оплату продавцу (должник) за товар на сумму 120 тыс. грн должнику. Затем оформляется уступка права требования кредитора Б. Кредитор Б платит кредитору А 120 тыс. грн. Потом Бы кредитор получает товар.
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
Учет у кредитора А | ||||
1 | Перечислена предварительная оплата поставщику (должник) | 371 | 311 | 120000 |
2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 20000 |
3 | Уступка права требования на кредитора Б | 377 | 371 | 120000 |
4 | Уменьшение налогового кредита методом красного сторно | [641] | [644] | -20000 |
5 | Получен платеж от кредитора Б | 311 | 377 | 120000 |
Учет у кредитора Б | ||||
1 | Получение права требования от должника от кредитора А | 371 | 685 | 120000 |
2 | Платеж кредитору А | 685 | 311 | 120000 |
3 | Получение товара от должника | 281 | 631 | 100000 |
4 | Отражен налоговый кредит по НДС по зарегистрированной должником налоговой накладной | 641 | 631 | 20000 |
5 | Взаимозачет задолженностей | 631 | 371 | 120000 |
Учет у должника | ||||
1 | Получен аванс от кредитора А | 311 | 681 | 120000 |
2 | Начислено налоговое обязательство по НДС | 643 | 641 | 20000 |
3 | Кредитором А зарегистрирован расчет корректировки к налоговой накладной (красное сторно) | [643] | [641] | -20000 |
4 | Признание дохода при отгрузке товара кредитору, на которого были переведены права требования по письменным сообщением от кредитора А | 361 | 702 | 120000 |
5 | Регистрация новой налоговой накладной по отгрузке кредитору Б | 702 | 641 | 20000 |
5 | Списаны себестоимость отгруженного товара | 902 | 281 | 80000 |
6 | Списаны доходы на финрезультат | 702 | 791 | 100000 |
7 | Списаны расходы на финрезультат | 791 | 902 | 80000 |
8 | Взаимозачет задолженностей | 681 | 361 | 120000 |
Налоговый учет уступки права требования
Налоговики в своем понимании соглашения об уступке права требования в целом придерживаются такого же понимания, как и в ГКУ. По определению пп. 14.1.255 НКУ уступка права требования:
- может быть, как за компенсацию, так и нет;
- форма компенсации (денежная/товарная) не уточняется, поэтому она может быть любая.
Внимание: уступка права требования ДЕНЕЖНОЙ задолженности не подпадает под налогообложение НДС. Налоговая накладная на такие операции не оформляется
Однако, все более-менее просто только у неплательщиков единого налога и при уступке денежного права требования. Хотя НКУ никаких исключений в отношении уступки товарной задолженности напрямую и не содержит.
Налог | Особенности налогообложения |
Особого налогообложения нет. Налоговых разниц нет тоже. Все учитывается по данным бухгалтерского учета. Такого мнения налоговики придерживаются и в своих консультациях (письмо ГНС от 29.06.2016 г. № 14136/6/99-99-15-02-02-15, письмо ГНС от 07.02.2018 г. № 518/6/99-99-15-02-02-15/ИНК). | |
Не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.5 НКУ). Исключений по товарной задолженности пп. 196.1.5, 14.1.255 НКУ не содержат. Однако, в своих разъяснениях налоговики приравнивают к операции купли-продажи товара уступке права требования товарного долга (письмо ГНС от 05.02.2018 г. №476/6/99-99-15-03-02-15/ИНК, а также письмо ГНС от 05.02.2018 г. № 479/6/99-99-15-03-02-15/ИНК). Это значит, что операция облагается налогом на общих основаниях как для продажи товаров. | |
Лучше избегать, так как ситуация неоднозначная. Среди исключений, запрещающих данную операцию плательщикам единого налога, уступка права требования не значится. Однако, у ГНС существуют противоположные консультации по этому поводу:
|
Учитывая приведенные нюансы налогообложения уступки права требования рекомендуем единоналожникам перед проведением такой операции обязательно получить индивидуальную налоговую консультацию в ГНС. Особенно, если уступается право требования товарного долга. Это убережет от возможного нарушения п. 291.6 НКУ и утраты права пребывания на упрощенной системе налогообложения.
Уступка права требования: НДС
Учитывая приведенные выше разъяснения налоговиков, НДС при уступке права требования товарного долга рекомендуем поступать следующим образом:
- первоначальный кредитор (кредитор А) после предварительной оплаты показывает налоговый кредит по НДС по зарегистрированной должником налоговой накладной;
- должник оформляет расчет корректировки на уменьшение налогового обязательства по НДС с ранее зарегистрированной налоговой накладной. Кредитор А регистрирует такой расчет корректировки (п. 192.1 НКУ);
- сделка между должником и новым кредитором Б оформляется как обычное поставки товара с регистрацией на него налоговой накладной.
Внимание: решить вопрос с НДС при уступке права требования товарной задолженности лучше через расчет корректировки к налоговой накладной
С налоговым кредитом кредитора А следует сделать именно таким образом – через расчет корректировки. Возможной альтернативной является регистрация налоговой накладной для формирования компенсирующего налогового обязательства по НДС по пп. “г” п. 198.5 НКУ. Логика понятна – оплаченные товары не получаются, а, следовательно, и не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика. Однако, недостаток такого подхода – у должника остается “висеть” в ЕРНН налоговая накладная на товары, которые будут поставлены новому получателю – кредитору Б. Очевидно, что на эту поставку нужно регистрировать также налоговую накладную, чтобы кредитор бы имел налоговый кредит. И получится две налоговых накладных на один и тот же товар.
