Довіряй, але перевіряй. Ця приказка відображає суть обліку дебіторської заборгованості, яку треба не тільки визнати, але й контролювати на кожну дату балансу щодо можливості бути сплаченою. Визнання та списання дебіторської заборгованості, її розкриття у фінзвітності – у консультації
Дебіторська заборгованість — це
Бухгалтерський термін «дебіторська заборгованість», або як її часто називають бухгалтери «дебіторка», походить від латинського «debet», що значить «він винен». Одним словом, дебіторська заборгованість — це борг, який нам мають повернути.
В обліку дебіторської заборгованості керуємося НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», за яким існує вона поділяється на поточну й довгострокову. Межа між цими двома видами заборгованості – це термін сплати 12 місяців (див. таблицю нижче).
ВИДИ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ |
ПОТОЧНА | ДОВГОСТРОКОВА |
термін погашення |
≤ 12 місяців | > 12 місяців |
типові приклади заборгованост |
в основному це заборгованість покупців по товарам, роботам, послугам (субрахунок 361), виданим авансам (субрахунок 371) та по внутрішнім розрахункам (субрахунок 372) | у більшості підприємств вона відсутня, але найчастіше це поворотна фінансова допомога (субрахунок 183) |
місце у звіті про фінансовий стан (балансі) |
розділ балансу ІІ (клас рахунків 3) | розділ балансу І (клас рахунків 1) |
Зазначений 12-місіячний термін рахується по строку погашення, який очікується чи очікувався по договірним умовам. Наприклад, якщо за договором строк погашення 3 місяці, але покупець не погасив заборгованість протягом року, то до складу довгострокової вона автоматично не переводиться. Для такої дії необхідно, щоб відбулося відтермінування заборгованості між покупцем і продавцем, наприклад додатковою угодою до договору.
Військова агресія рф стала каталізатором, що спричинив зростання податкового боргу платників, який набув ознак безнадійного. Як списати в бухобліку податковий борг і які податкові наслідки матиме операція — розповість експерт
Також, якщо заборгованість має невизначений термін платежу або підприємство за договірними умовами має право вимагати платіж у будь-який момент часу, то така заборгованість розглядається як поточна.
Однак це далеко не єдина класифікація дебіторської заборгованості, яка використовується для цілей бухгалтерського обліку та звітності. Дебіторка може бути ще монетарна і немонетарна – їхнє порівняння наведено у таблиці нижче.
ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ |
МОНЕТАРНА | НЕМОНЕТАРНА («ТОВАРНА») |
як відбувається погашення заборгованості |
погашення відбудеться грошовими коштами або їхніми еквівалентами | погашення відбудеться у товарній формі |
приклади заборгованості |
прикладом може бути відвантаження готової продукції, товару та очікування платежу на банківський рахунок чи готівкою (відвантажили товар – потім отримали гроші) | прикладом є ситуація перерахування продавцю авансу (передоплата) за товари, роботи, послуги та очікування на їхнє постачання (сплатили гроші – потім отримали товар) |
чи визначаються курсові різниці за такою заборгованістю |
так – якщо така заборгованість виражена в іноземній валюті, то по ній визначаються курсові різниці | ні – якщо аванс був в іноземній валюті, то по такій дебіторській заборгованості курсові різниці не визначаються |
Така класифікація (монетарна/немонетарна заборгованість) потрібна здебільшого в зовнішньо-економічній діяльності, так як використовується в обліку курсових різниць.
Приклад 1. Підприємство відвантажило товар на експорт за 10000$ по курсу НБУ 36,5686 грн/$. На дату балансу курс НБУ став 37,1127 грн/$. Оцінка такої дебіторки в гривнях зросла з 365 686,00 грн до 371 127,00 грн, тобто на 5441 грн (=371 127 – 365 686). Це і є курсова різниця (дохід).
Тепер розглянемо детальніше класифікацію дебіторської заборгованості за бухгалтерськими рахунками.
Нюанси довгострокової дебіторської заборгованості
Довгострокова дебіторська заборгованість підлягає дисконтуванню (п. 12 НП(С)БО 10). Дисконтування – це процедура внаслідок яких сума такої дебіторської заборгованості на дату балансу стає меншою, ніж її початкова вартість. Таким чином враховується знецінення грошей у часі.
Щодо поточної дебіторської заборгованості, то тут усе як і раніше – її облік ведеться за первісною вартістю.
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Дебіторська заборгованість: рахунок обліку
Найбільше рахунків передбачено для поточної дебіторської заборгованості. Рахунки поточної дебіторки у таблиці нижче об’єднано по смисловим групам – так зручніше для розуміння.
РАХУНКИ ДЛЯ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ |
Субрахунок | Назва | Призначення |
ДОВГОСТРОКОВА ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ |
181 | Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду | Даний субрахунок використовується, коли підприємство передає у фінансовий лізинг (оренду) майно. Умови фінансової оренди визначені НП(С)БО 14 «Оренда» і серед них – можливість викупу об’єкта орендарем за ціною нижчою за справедливу вартість об’єкта на момент придбання, набуття права власності на об’єкт після закінчення строку оренди. Здебільшого даний субрахунок використовується лізинговими компаніями |
182 | Довгострокові векселі одержані | Якщо підприємство отримало такий вексель від покупця з терміном погашення більше 12 місяців, то він відображається на цьому субрахунку. Дебіторка забезпечена векселем вважається більш надійною та зручною у фінансових операціях, так як вексель, наприклад можна передати третій особі, продати банку |
183 | Інша дебіторська заборгованість | Сюди потрапляють усі інші борги з понад 12-місячним строком погашення. Найчастіше це поворотна фінансова допомога, позики працівникам підприємства |
1831 | Довгостроковий вклад у спільну діяльність | Субрахунок призначений для обліку вкладів підприємства до спільної діяльності без створення юрособи за договором простого товариства (як матеріальних, так і трудовою участю) за умови, що договір укладений на строк більше року. У Плані рахунків відсутній, але введений Методрекомендаціями № 1873 |
184 | Інші необоротні активи | Призначений для обліку активів, використання яких, як очікується, неможливо протягом дванадцяти місяців з дати балансу, зокрема грошових коштів, а також інших активів, які безпосередньо не можуть бути відображені на інших рахунках обліку необоротних активів. Наприклад, довгострокові витрати майбутніх періодів |
ПОТОЧНА ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ |
Дебіторська заборгованість по розрахунках з покупцями |
341 (342) | Короткострокові векселі одержані в національній (іноземній) валюті | Якщо підприємство отримало вексель від покупця зі строком погашення менше 12 місяців, то він відображається на цьому субрахунку |
361 | Розрахунки з вітчизняними покупцями | Найбільш вживаний рахунок обліку дебіторки. Тут відображається дебіторка за переданими товарами, готовою продукцією, виконаними роботами, наданими послугами. Сума такої дебіторської заборгованості ведеться за вартістю, яка включає в себе повністю всю суму платежу, яку має сплатити покупець, у т.ч. непрямі податки, які входять до ціни (ПДВ, акциз). По цьому субрахунку передбачено нарахування резерву сумнівних боргів (п. 2.27 Методрекомендацій № 433) |
362 | Розрахунки з іноземними покупцями | Має те ж призначення, що і рахунок 361, але по ЗЕД-договорам. Дана заборгованість є монетарною і по ній перераховуються курсові різниці. По цьому субрахунку передбачено нарахування резерву сумнівних боргів (п. 2.27 Методрекомендацій № 433) |
364 | Розрахунки за гарантійним забезпеченням | Відображаються розрахунки за гарантійним забезпеченням, пов’язаним зі здійсненням операцій з деривативами, наприклад за форвардними контрактами |
371 | Розрахунки за виданими авансами | Ведеться облік заборгованості внаслідок попередньої оплати (авансу) сплаченого постачальнику. На цьому субрахунку ведеться облік як по внутрішнім, так і по ЗЕД-договорам. Сума боргу включає й суму непрямих податків (ПДВ, акциз), які були сплачені постачальнику |
377 | Розрахунки з іншими дебіторами | Також часто вживаний підприємствами рахунок. Тут ведеться облік поворотної фінансової допомоги до 12 місяців, інших видів короткострокових позик, у т.ч. працівникам. Може вестися облік по розрахункам з певних не основних для підприємства господарських операцій, наприклад доходів від здавання в оренду рухомого і нерухомого майна |
Дебіторська заборгованість по розрахунках зі спільною діяльністю |
3771 | Вклад у спільну діяльність | Ведеться облік вкладів за договором спільної діяльності без створення юридичної особи за умови, що він укладений на строк менше року. Субрахунок відсутній у Плані рахунків та введений Методрекомендаціями № 1873 |
3772 | Розрахунки по спільній діяльності | Ведеться облік розрахунків з спільною діяльністю без створення юрособи. Спільна діяльність може виступати як окремий суб’єкт господарювання з власним рахунком. Субрахунок рекомендований Методрекомендаціями № 1873 |
Дебіторська заборгованість по внутрішнім розрахункам |
372 | Розрахунки з підзвітними особами | Ведеться облік розрахунків з працівниками, які мають скласти авансовий звіт (звіт про використання коштів виданих на відрядження або під звіт). Залишок по цьому субрахунку означає наявність невідзвітованої суми у працівника підприємства |
Дебіторська заборгованість по іншим розрахункам |
373 | Розрахунки за нарахованими доходами | Тут нараховуються борги підприємству за банківським відсотками, дивідендами, а також роялті (це платіж за використання нематеріальних активів) |
374 | Розрахунки за претензіями | Нараховується борг постачальника чи покупця за штрафами, пенями, неустойками, іншого роду претензіями. Вони мають бути обумовлені або договором, або судовим рішенням |
375 | Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків | Нараховується борг по сумі завданих збитків, якщо винна особа встановлена. Підставою може бути розписка особи про відшкодування збитків, судове рішення, результати інвентаризації у матеріально відповідальної особи |
378 | Розрахунки з державними цільовими фондами | Тут ведеться облік заборгованості Пенсійного фонду по таким виплатам як лікарняні, декретні, допомога на поховання, допомога через нещасний випадок на виробництві. Відображати заборгованість можна після подачі заяви-розрахунку до Пенсійного фонду |
379 | Розрахунки за операціями з деривативами | Залишок по цьому субрахунку – призначений для обліку розрахунків за операціями з деривативами, наприклад форвардними контрактами. Однак у кінці місяця субрахунок має бути закритий шляхом списання сальдо на рахунки доходів і витрат – виходить, що дебіторської заборгованості за такими операціями виникати не повинно |
Примітки: - Методрекомендації № 1873 – Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку спільної діяльності, наказ Мінфіну від 30.12.2011 № 1873;
- Методрекомендації № 433 – Методичні рекомендації для складання фінзвітності, наказ Мінфіну від 28.03.2013 № 433
|
Це не всі рахунки. Існують також ті субрахунки, які використовуються по розрахунках по операціях з видачі позик членам кредитних спілок (376) і внутрішніх розрахунків учасників промислово-фінансових груп – ПФГ (363). Однак це досить специфічні операції, які у більшості підприємств відсутні.
Дебіторська заборгованість по рахунках зобов’язань (клас 5 і 6)
Дебіторська заборгованість може виникати інколи й на рахунках 5-го та 6-го класу. Наприклад, дебіторська заборгованість виникає при переплаті податку, тому може виникнути залишок по субрахунку 641 «Розрахунки за податками» не по кредиту, а по дебету. Це означає борг держави, який може бути зарахований в рахунок інших податків або отриманий на рахунок платника податку (відшкодування ПДВ експортерам).
Крім того, у дебетовий залишок може вийти й субрахунок 631 (632) «Розрахунки з вітчизняними (з іноземними) постачальниками» за на наявності переплати постачальнику. Є підприємства, які взагалі ведуть облік розрахунків не використовуючи рахунок виданих авансів 371 – усі розрахунки ведуться по рахунку 631.
Увага: залишок по Дт рахунків для ведення розрахунків 5 і 6 класів – це теж дебіторська заборгованість, яка відноситься до активу балансу.
У фінзвітності такі залишки необхідно відображати саме як дебіторську заборгованість, наприклад по субрахунку 641 (642) це буде рядок 1135 «Дебіторська заборгованість по розрахунках з бюджетом».
Приклад 2. Виявилося, що підприємство перерахувало у сплату єдиного податку за І квартал 2024 року суму більшу, ніж потрібно. Сплатили 120 тис. грн, а треба було 100 тис. грн. Була подана уточнююча декларація. Як наслідок, по субрахунку 641 утворився «мінус» у сумі 20 тис. грн. При складанні балансу такий «мінус» відображаємо не в зобов’язаннях, а в дебіторській заборгованості в активі.
Дебіторська заборгованість: бухоблік
У таблиці нижче наведено типові ситуації появи у дебіторської заборгованості у підприємства.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ |
№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума |
Виникнення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги |
1 | Визнання доходу від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг), у т.ч. сума ПДВ | 361 | 701 (702,703) | 12000 |
701 (702, 703) | 641 | 2000 |
2 | Перерахування авансу в майбутню поставку товарів, робіт, послуг, у т.ч. сума ПДВ | 371 | 311 | 6000 |
644.2 | 644.1 | 1000 |
641 | 644.2 | 1000 |
3 | Визнано дохід від здавання в оренду приміщення | 377 | 713 | 3000 |
4 | Нараховано відсотки по банківському кредиту | 373 | 733 | 1500 |
5 | Нарахований дохід від дивідендів | 373 | 731 | 2500 |
6 | Отримано вексель по реалізованій продукції | 341 | 361 | 12000 |
7 | Нараховано штрафні санкції по договору з покупцем | 374 | 715 | 100 |
8 | Перераховано поворотну фінансову допомогу (позику) | 183 | 311 | 100000 |
9 | Видано кошти підзвітній особі | 372 | 301 | 1500 |
10 | Нараховано лікарняні і заборгованість Пенсійного фонду | 378 | 663 | 1800 |
Погашення дебіторської заборгованості |
1 | Отримання оплати за відвантажену продукцію, товари, роботи, послуги | 311 | 361 | 12000 |
2 | Отримання оплати від інших дебіторів | 311 | 377 | 3000 |
3 | Повернення назад поворотної фінансової допомоги (позики) | 311 | 183 | 100000 |
Відступлення права вимоги по дебіторській заборгованості* |
1 | Відступлення права вимоги на кредитора | 377 | 361 | 120000 |
2 | Отримання платежу від кредитора | 311 | 377 | 120000 |
* це може бути операція з купівлі-продажу дебіторської заборгованості, передачі її третій стороні (кредитору) |
Дебіторська заборгованість у фінансовій звітності
У фінансовій звітності дебіторська заборгованість відображається з таким нюансом: за продукцію, товари, роботи, послуги (ряд. 1125) вона наводиться за вирахуванням резерву сумнівних боргів (рахунок 38). Щодо іншої дебіторки створення резерву НП(С)БО 10 та Методрекомендаціями № 433 не передбачено.
Увага: дебіторка за продукцією, товарами, роботами, послугами в балансі відображається за чистою (нетто) вартістю, тобто без резерву сумнівних боргів.
Для відображення інформації по отриманому векселю у складі розділу 2 балансу можна використати додатково вписуваний рядок 1120 «Векселі одержані». По векселях також резерв сумнівних боргів не створюється.
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Сумнівна дебіторська заборгованість
Уже згаданий резерв сумнівних боргів (рахунок 38) має такі правила:
- нараховується він у сумі дебіторської заборгованості, яка умовно розглядається як сумнівна;
- нараховується за методом, який передбачений в наказі про облікову політику;
- не створювати резерв сумнівних боргів можуть мікропідприємства та єдиноподатники 3 групи, які складають спрощену фінзвітність за формами 1-мс, 2-мс (п. 7 НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність»).
Чому термін «сумнівна» досить умовний? Справа в тому, що методи нарахування резерву з п. 8 НП(С)БО 10 можуть використовувати не тільки факт прострочення сплати дебіторки, але й статистику несплати минулих періодів. Сумнівна заборгованість не означає безнадійна, що її не повернуть. Дане поняття враховує лише можливий ризик непогашення певної суми заборгованості.
Додамо, що лише один факт прострочення сплати дебіторки не вимагає нарахування резерву сумнівних боргів. Все залежить від правил, які визначені обліковою політикою підприємства. Наприклад, резерв може нараховуватися лише при простроченні 30 днів тощо.
У Таблиці нижче, дебіторська заборгованість: проводки з резервом сумнівних боргів
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК СУМНІВНОЇ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ |
№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума |
1 | Нарахування резерву сумнівних боргів | 944 | 38 | 12000 |
2 | Списання безнадійної дебіторської заборгованості за рахунок резерву | 38 | 361 | 50000 |
3 | Віднесено суму списаної дебіторської заборгованості на позабалансовий рахунок для подальшого спостереження за боржником | 071 | | 50000 |
4 | Зменшення резерву сумнівних боргів (коригування) на дату балансу | 38 | 719 | 5000 |
5 | Віднесено витрати на створення резерву сумнівних боргів на фінансовий результат від операційної діяльності | 791 | 944 | 12000 |
6 | Віднесено доходи від коригування резерву сумнівних боргів на фінансовий результат від операційної діяльності | 719 | 791 | 5000 |
Списання безнадійної дебіторської заборгованості
Безнадійна дебіторська заборгованість – це уже не сумнівна, це така заборгованість, по якій існує впевненість про її неповернення або за якою минув строк позовної давності (п. 4 НП(С)БО 10). У загальному випадку строк позовної давності – 3 роки (ст. 257 ЦК).
Уже списана безнадійна дебіторка має протягом 3-х років обліковуватися на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» (раптом повернуть?).
Однак звертаємо увагу, що попри простоту вимог НП(С)БО 10 у податковому обліку все далеко не так просто, так як:
- платникам податку на прибуток, що є високодоходниками, потрібно здійснити коригування на основі п. 139.2 ПК. У них на зменшення фінансового результату відноситься тільки та безнадійна заборгованість, яка відповідає вимогам пп. 14.1.11 ПК, серед яких і сплив строків позовної давності (пп. «а» пп. 14.1.11 ПК). Зверніть увагу, що на період дії COVID-карантину перебіг строків позовної давності був призупинений (п. 12 Прикінцевих та перехідних положень ЦК). Тобто, відлік строку позовної давності мав би розпочатися з 01.07.2023, але в силу пункту 19 Прикінцевих положень ЦК, у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.0.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, перебіг позовної давності, визначений ЦК, зупиняється на строк дії такого стану;
- податківці на свій розсуд визначають дату для визнання дебіторської заборгованості безнадійною. Так, у постанові від 25.11.2022, у справі № 280/4558/18 (адміністративне провадження № К/9901/462/20) Верховний Суд вказав, що платник податків правильно визначив дебіторську заборгованість контрагента, майно якого знаходиться на тимчасово окупованій території України безнадійною не у 2014 році, а у 2017, коли стягнення заборгованості стало неможливим у зв`язку з обставиною непереборної сили, що підтверджено відповідним сертифікатом ТПП.
Податкових проблем зі списанням безнадійної дебіторської заборгованості не виникає тільки у єдиноподатників та платників податку на прибуток, що є малодоходниками. Наводимо основні проведення з обліку такої заборгованості.
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК БЕЗНАДІЙНОЇ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ |
№ | Зміст операції | Дт | Кт | Сума |
Списання товарної дебіторської заборгованості |
1 | Попередня оплата за товар перерахована продавцю | 371 | 311 | 60000 |
2 | Визнаний податковий кредит з ПДВ | 644.2 | 644.1 | 10000 |
641 | 644.2 | 10000 |
3 | Списано безнадійну заборгованість | 944 | 371 | 60000 |
4 | Відкориговано податковий кредит методом «червоне сторно» | [641] | [644] | -10000 |
5 | Віднесено списану заборгованість на позабалансовий субрахунок для 3-річного контролю | 071 | | 60000 |
6 | Витрати на списання безнадійної товарної дебіторської заборгованості віднесено на фінансовий результат | 791 | 944 | 60000 |
Списання грошової дебіторської заборгованості понад резерв |
1 | Списано безнадійну заборгованість у разі відсутності резерву сумнівних боргів | 944 | 361 | 60000 |
2 | Віднесено списану заборгованість на позабалансовий субрахунок для 3-річного контролю | 071 | | 60000 |
3 | Витрати на списання безнадійної грошової дебіторської заборгованості віднесено на фінансовий результат | 791 | 944 | 60000 |
Списання грошової дебіторської заборгованості в межах резерву |
1 | Списано безнадійну заборгованість за наявності резерву сумнівних боргів | 38 | 361 | 60000 |
2 | Віднесено списану заборгованість на позабалансовий субрахунок для 3-річного контролю | 071 | | 60000 |
Зверніть увагу, що стаття 264 ЦК встановлює, що перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов`язку. Після переривання перебіг позовної давності починається заново.
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
У зв’язку з наведеним, Верховний Суд у постанові від 17.01.2024 року в справі № 520/11067/18 (адміністративне провадження № К/990/37772/23) вказав щодо перебігу строку позовної давності на таке.
У постанові від 07.06.2018 у справі №668/8830/15-ц Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного цивільного суду, застосовуючи норми статей 264, 265 ЦК, зробив висновок, що правила переривання перебігу строку позовної давності застосовуються судом незалежно від наявності відповідного клопотання сторін у справі, якщо у справі є докази, що підтверджують факт переривання. До дій, що свідчать про визнання боргу або іншого обов`язку, можуть, з урахуванням конкретних обставин справи, належати, зокрема, часткова сплата боржником або з його згоди іншою особою основного боргу та/або сум санкцій.
Натомість, Верховний Суд у постанові від 30.07.2019 у справі № 820/568/13-а спирався на норми підпункту 14.1.11 ПК, статтю 264 ЦК і зазначив, що до дій, які свідчать про визнання боргу або іншого обов`язку, можуть, з урахуванням конкретних обставин справи, належати, зокрема:
- зміна договору, з якої вбачається, що боржник визнає наявність боргу або прохання боржника про таку зміну договору;
- письмове прохання відстрочити сплату боргу;
- підписання уповноваженою на це посадовою особою боржника разом з кредитором акта звірки взаєморозрахунків, який підтверджує наявність заборгованості в сумі, щодо якої виник спір;
- письмове звернення боржника до кредитора щодо гарантування сплати суми боргу;
- часткова сплата боржником або з його згоди іншою особою основного боргу та/або сум санкцій.
Водночас, якщо виконання зобов’язання передбачалося частинами або у вигляді періодичних платежів і боржник вчинив дії, що свідчать про визнання лише певної частини (чи періодичного платежу), то такі дії не можуть бути підставою для переривання перебігу позовної давності стосовно інших (невизнаних) частин платежу.
