Что такое реинвестиция дивидендов
Увеличение уставного капитала через заработанную прибыль предприятием может произойти двумя путями:
- традиционный – дивиденды сначала действительно начисляются, а потом за счет них увеличивается уставный капитал;
- прямое – увеличение уставного капитала осуществляется напрямую за счет нераспределенной прибыли без отдельной операции по начислению дивидендов.
У 2021 році звітуватимете за новою формою Податкового розрахунку. Завдячуєте новинкою Мінфіну, який поєднав у ній два звіти — форму № 1ДФ і Звіт з ЄСВ. Що ще цікавого знаємо про «гібрида», коли вперше за ним звітувати і чи полегшить він вашу роботу? Нумо розбиратися!
Получается, что при традиционном способе имеем сразу три операции:
- начисление дивидендов (1);
- увеличение уставного капитала с начислением долга участников (2);
- взаимозачет долга участника перед предприятием по взносу в уставный капитал и долгу предприятия перед участником по дивидендам (3).
При прямом способе все происходит лишь в 2 шага:
- распределение прибыли с его зачислением в счет увеличения уставного капитала (1);
- увеличение уставного капитала за счет распределенной части прибыли (2).
В обоих вариантах участники никаких денежных платежей от предприятия не удерживают. Также все нужно зафиксировать в уставе ООО или другого предприятия и подать изменения к госрегистратору.
Реинвестиция дивидендов ООО
Нюансы реинвестиции дивидендов в ООО, ОДО, АО и ЧП. Прямой вариант возможен только в ООО и ОДО (ст. 17 Закона “Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью” от 06.02.2018 г. № 2275, далее – Закон об ООО). Это названо увеличением уставного капитала без дополнительных взносов. При этом ставится одно условие – такое увеличение не должно изменять соотношение (пропорции) размеров долей участников в уставном капитале ООО (ОДО).
При традиционном способе увеличения уставного капитала в ООО зачисления дивидендов, по-сути, можно рассматривать как дополнительный взнос. Это соответствует ст. 16 Закона об ООО, ведь вклад может быть, как в денежной форме, так и имуществом. Дивиденды – это разновидность имущества.
Внимание: прямое увеличение уставного капитала через прибыль – только в ООО и ОДО
Относительно акционерных обществ (АО), то у них прямой способ не предусмотрен – там увеличение уставного капитала осуществляется только за счет взносов (ст. 15 Закона “Об АО” от 17.09.2008 г. № 514).
У частных предприятий (ЧП) правовое регулирование достаточно размыто, то у них все зависит от того, что прописано в уставе. Если направления увеличения уставного капитала через нераспределенная прибыль там не предусмотрено, то лучше проводить операцию традиционным путем – через промежуточное начисление дивидендов.
Законодавець ухвалив зміни до ПКУ. Для когось це стало подарунком, а дехто, навпаки, дістав додатковий податковий тягар. Зосередимося на десятці найцікавіших змін до Податкового кодексу України.
Реинвестиция дивидендов: налогообложение
ГНС оба варианта – традиционный и прямой – рассматривает как реинвестиции дивидендов, поэтому налогообложение в обоих подходах ОДИНАКОВОЕ (индивидуальная налоговая консультация ГНС от 03.04.2019 г. № 1409/ИНК/26-15-12-03-11, далее – ИНК № 1409). Это значит, что в обеих ситуациях:
- авансовый взнос по налогу на прибыль есть за теми же правилами, что и при обычном начислении дивидендов. Например, если дивиденды начисляются только физлицам, то авансовый взнос будет отсутствовать;
- НДФЛ нет (по пп. 165.1.18 НКУ). При условии, что нет увеличения пропорции доли у участника. При прямом способе оно и невозможно, так как это требование ст. 17 Закона об ООО – пропорции долей участников при увеличении уставного капитала не меняются;
- военный сбор есть. Это несколько необычно, так как когда нет НДФЛ, то обычно нет и военного сбора. Однако, при реинвестиции действует исключение на основании пп. 1.7 подразд. 10 переходных положений НКУ, где упомянуты доходы, определенные пп. 165.1.18 НКУ. Таким образом, военный сбор надо, на что указывают и налоговики в ИНК № 1409.
Получается, что если в ООО участниками являются только физлица, то за обоих подходов – традиционном и прямом – с суммы прибыли, которая направлена на увеличение уставного капитала следует удержать военный сбор.
Внимание: при реинвестиции дивидендов удерживается военный сбор
Почему дивидендов нет, но налогообложение есть
При прямом увеличении уставного капитала в ООО на основании ст. 17 Закона об ООО у налоговиков в письме логика следующая:
- дивиденды – это платеж в пользу владельца корпоративных прав (пп. 14.1.49 НК);
- так как у владельца увеличивается размер взноса в уставной капитал, то такой платеж по факту есть и происходит в неденежной форме.
Из-за этого и возникает налогообложение независимо от того начислялись ли дивиденды. Налоговики также рассматривают такую операцию в ИНК № 1409 как реинвестицию дивидендов, так как происходит увеличение уставного капитала за счет прибыли, полученной от инвестиционных операций. Под инвестиционные операции они относят в частности операции с корпоративными правами (пп. “в” пп. 14.1.81 НКУ).
Внимание: рекомендуем придерживаться позиции ГНС и облагать реинвестиции дивидендов всегда, в какой бы форме она не происходила
Как удержать военный сбор при реинвестиции
Проблемой уплаты военного сбора при реинвестиции дивидендов является то, что никакого денежного начисления фактически не происходит, а потому удержать этот налог практически ни с чего. Если участник является работником предприятия, то проблема решается – у него есть зарплата, с которой можно удержать военный сбор. Если же нет, то если оплатить этот военный сбор за него, то такой платеж расценивается как дополнительное благо, которое тоже надо облагать налогом (письмо ГНС от 28.12.2016 г. № 28351/6/99-99-13-02-03-15).
В такой ситуации выход остается один – участник должен внести сумму военного сбора, который нужно оплатить на счет или в кассу предприятия.
Реинвестиция дивидендов: проводки
Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки для увеличения уставного капитала через реинвестицию дивидендов:
№ | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | Сумма |
Традиционный способ реинвестиции дивидендов | ||||
1 | Осуществлен распределение прибыли | 441 | 443 | 100000 |
2 | Начислены дивиденды участникам-физлицам | 443 | 671 | 100000 |
3 | Отражен долг участников по военному сбору | 377 | 642 | 1500 |
4 | Реинвестиция дивидендов | 671 | 46 | 100000 |
5 | Вклад участниками военного сбора на счет предприятия | 311 | 377 | 1500 |
6 | Уплата военного сбора в бюджет | 642 | 311 | 1500 |
7 | Регистрация увеличения уставного капитала | 46 | 401 | 100000 |
Прямой способ реинвестиции дивидендов в ООО | ||||
1 | Осуществлено распределение прибыли | 441 | 443 | 100000 |
2 | Прибыль направлена на увеличение уставного капитала (реинвестиция дивидендов) | 443 | 401 | 10000 |
3 | Отражен долг участников-физлиц по военному сбору | 377 | 642 | 1500 |
4 | Вклад участниками военного сбора на счет ООО | 311 | 377 | 1500 |
5 | Уплата военного сбора в бюджет | 642 | 311 | 1500 |
