текущие биологические активы (ТБА) - биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и / или дополнительные биологические активы, приносить другим способом экономические выгоды в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме (п. 4 НП(С)БУ 30). Речь идет о зерновых культурах, однолетние травы, животные, не переведены или исключены из основного стада крупного рогатого скота (КРС), свиней, лошадей, а также птицы, рыба, кролики и др. Учитывает ТБА на активном счете 21 «Текущие биологические активы»;
долгосрочные биологические активы (ДБА) - все биологические активы, не являющиеся текущими биологическими активами (п. 4 НП(С)БУ 30). Это: сады, виноградники, ягодники, животные основного стада КРС свиней, лошадей. Отдельно выделена группа незрелых ДБА в которых включают БА с операционным циклом более 12 месяцев, кроме животных на выращивании и откорме, которые в текущем году не способны давать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы. Учитывает ДБА на активном счете 16 «Долгосрочные биологические активы», в т. Ч. На субсчетах 165 и 166 незрелые ДБА;
дополнительные биологические активы - биологические активы, полученные в процессе биологических преобразований (п. 4 НП(С)БУ 30). Биологические преобразования - это процесс качественных и количественных изменений биологических активов (саженцы в растениеводстве, молоко от основного стада воск в животноводстве)
сельскохозяйственная продукция (СХП) - актив, полученный в результате отделения от биологического актива, предназначенный для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления (п. 4 НП(С)БУ 30). Это зерно, овощи, фрукты, молоко, яйца, мясо, древесина от вырубки деревьев. Учитывает СХП на активном счете 27 «Продукция сельскохозяйственного производства».
Дополнительные биологические активы животноводства приплод животных сразу признавайте текущим биологическим активом, поскольку является соответствие критериям признания активам. Учитывают на субсчете 212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости» и 213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости». Дополнительные биологические активы растениеводства учитывают как сельскохозяйственную продукцию на счете 27 «Продукция сельскохозяйственного производства», поскольку процесс их биологических преобразований приостанавливается до их высадки в грунт.
БА также классифицируют по отраслям: БА растениеводства и БА животноводства.
Методрекомендации № 1315 (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденные приказом Минфина Украины от 29.12.2006 г. № 1315). Детализирует нормы приведенного выше стандарта.
Методрекомендации № 132 (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 18.05.2001 г. № 132). Описывают особенности определения себестоимости сельхозпредприятий.
Методрекомендации № 73 (методические рекомендаций по применению специализированных форм первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 21.02.2008 г. № 73). Содержат формы первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов, и рекомендации по их заполнению и применению.
Методрекомендации № 929 (методические рекомендации по применению специализированных форм первичных документов по учету производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях, утвержденные приказом Минагрополитики Украины от 21.12.2007 г. № 929). Содержат формы по учету производственных запасов (в том числе удобрений, кормов, посадочного материала и тому подобное) сельхозпредприятий.
Другие нормативные документы не так важны, поэтому их здесь не приводим. Для того, чтобы разобраться в основных вопросах сельхозучета, приведенных вполне достаточно.
Із 8 квітня держава відновила компенсацію 25% вартості придбаної вітчизняної сільгосптехніки. Підкажемо, кому подавати заявку на компенсацію та яких умов дотримати
Бухгалтерский учет текущих и долгосрочных биологических активов
Животные или растения, от которых получают сельхозпродукцию, называют биологическими активами.
Например, от основного стада КРС получают молоко, навоз (сельхозпродукцию), приплод (дополнительные биологические активы).
От зерновых культур (скажем, пшеницы) получают зерно, зерноотходы, солому (сельхозпродукцию).
Таким образом, как основное стадо КРС, так и зерновые культуры являются биологическими активами.
Они бывают:
текущие (способны давать продукцию в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также животные на выращивании и откорме);
долгосрочные (активы, которые не являются текущими).
Например, корова, которая относится к стаду КРС дает сельхозпродукцию (молоко, навоз) в среднем в течение 5 лет.
От посеянной осенью озимой пшеницы урожай получат где-то в июле, то есть в течение срока, который меньше 12 месяцев.
Таким образом, стадо КРС относится к долгосрочным биологическим активам, а пшеница – текущих.
Учет текущих биологических активов. Текущие учитывают на одном из субсчетов счета 21«Текущие биологические активы». Бухгалтерский учет долгосрочных биологических активов. Долгосрочные – счета 16«Долгосрочные биологические активы».
На дату баланса биологические активы оценивают по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на продажу (п. 10 НП(С)БУ 30 «Биологические активы»). Разницу между предыдущей и текущей справедливыми ценностями показывают бухгалтерскими записями: Дт 16, 21 Кт 710 или Дт 940 Кт 16, 21.
Но если предприятие не может достоверно определить справедливую стоимость на дату баланса:
долгосрочные биологические активы оценивают по первоначальной стоимости с учетом амортизации и потерь от уменьшения полезности активов согласно требованиям НП(С)БУ 7 «Основные средства» и 28 «Уменьшение полезности активов»;
текущие биологические активы и дополнительные биологические активы – по первоначальной стоимости согласно требованиям НП(С)БУ 9 «Запасы», кроме текущих биологических активов растениеводства, которые являются незавершенным производством (п. 11 НП(С)БУ 30).
Полученную сельхозпродукцию учитывают на счете 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» - по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на продажу или по производственной себестоимости, рассчитываемой согласно НП(С)БУ 16 «Расходы» (п. 12 НП(С)БУ 30) . СХ-продукция после ее первоначального признания является составной частью запасов. Поэтому учитывают ее по требованиям НП(С)БУ 9.
Агропідприємство планує своєю сільгосптехнікою виконати для стороннього замовника роботи зі збирання врожаю. Чи має воно на це право, а також які особливості юридичного оформлення, бухгалтерського обліку та оподаткування врахувати, розповість експерт
В течение мая 2020 года (31 к. д.) сельхозпредприятие удерживало 200 коров. Поэтому количество кормо-дней за этот месяц-6200 (31 х 200). Производственная себестоимость содержания стада КРС за этот же месяц – 150 000 грн. Получено одну голову приплода. Сельхозпредприятие согласно учетной политике учитывает приплод по производственной себестоимости.
Приплод – это дополнительный биологический актив, который при первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на продажу, или по производственной себестоимости в соответствии с п. 11 НП(С)БУ 16 «Расходы» (п. 9 НП(С)БУ 30). Оформляется Актом на оприходование помета животных (форма № ПБАСС-3, согласно Методрекомендациям № 73).
Особенности определения себестоимости приплода рассмотрены в Методрекомендациях № 132. Согласно п. 9.6 этих Методрекомендаций, в молочном скотоводстве себестоимость одной головы приплода рассчитывается по себестоимости 60 кормо-дней содержания коровы. Кормо-день – это содержание одной головы животных на откорме в течение суток. Для получения себестоимости одного кормо-дня сумму затрат на содержание коров основного стада делим на количество кормо-дней.
Таким образом, по условиям примера 1 себестоимость одного кормо-дня – 24,19 грн. (150 000 : 6200). Производственная себестоимость одной головы приплода 1 451,40 грн. (24,19 х 60).
Під час війни перелік перевірок скоротився, але їх не припинили остаточно. Законотворці поступово скасовують заборони. Експерт підкаже, які перевірки можуть очікувати на аграріїв
В течение отчетного месяца расходы на содержание приплода (зарплата с начислениями работников, затраты кормов, общепроизводственные расходы) составили 700 грн. Сельхозпредприятие согласно учетной политике учитывает молодняк по производственной себестоимости.
Наряду с этим молодняк увеличивает свой вес, что оформляется Ведомостью взвешивания животных (форма № ПБАСГ-10) и
Расчетом определения прироста (форма № ПБАСГ-11) (см. пп. 4.2.8, пп. 4.2.9 Методрекомендаций № 73).
Пример 3. Перевод молодняка в основное стадо КРС
Переведен молодняк в основное стадо КРС. На момент перевода первоначальная стоимость молодняка на субсчете 213 составила 15 000 грн. Сельхозпредприятие согласно учетной политике учитывает основное стадо КРС по себестоимости.
Перевод оформляют Актом на перевод животных из группы в группу в пределах текущих биологических активов (форма № ПБАСГ-9) и Актом приемки долгосрочных биологических активов животноводства (формирование основного стада) (форма № ДБАСГ-2) (см. пп. 4.2.7 и п. 3.2 Методрекомендаций № 73).
Дт 164 Кт 155 – 15 000 грн. (зачтено молодняк в основное стадо).
Стоит сказать, что в пределах молодняка также есть различные половозрастные группы животных, которых учитывают на разных аналитических счетах субсчета 212 или 213. Эти группы приведены в таблицах 1 и 3 Методрекомендаций № 73. Перевод из одной в другую аналитическую группу в пределах одного субсчета оформляют Актом формы № ПБАСГ-9.
Пример 4. Учет сельхозпродукции
В течение отчетного месяца расходы на содержание стада (затраты кормов, зарплата с начислениями работников, услуги других организаций, общепроизводственные расходы) составили 200 000 грн. Оприходован навоз, нормативная себестоимость которого 10 000 грн., который используется для удобрения полей. Оприходовано молоко, которое продано на сторону за 300 000 грн. , в т. ч. НДС – 50 000 грн.
Предприятие учитывает сельхозпродукцию, другую продукцию и приплод по себестоимости.
В бухгалтерском учете будут следующие записи:
Дт 23 Кт 208, 651, 661, 631, 91 – 200 000 грн. (расходы на содержание стада);
Російська військова агресія завдала збитків не лише галузі рослинництва. Через наслідки воєнних дій на агропідприємствах гинуть тварини та птиця. У статті знайдете поради, як фермерам облікувати та оподаткувати витрати на списання та утилізацію знищених через війну тварин і птиці
Пример 5. Учет текущих биологических активов растениеводства
Затраты на выращивание свеклы (стоимость семян, удобрений, гербицидов, зарплата с начислениями работников, общепроизводственные расходы), которые сельхозпредприятие понесло до даты полугодового баланса, составили 200 000 грн., а после даты баланса до момента оприходования собранного урожая – 250 000 грн.
Согласно учетной политике, посевы на дату баланса и сельхозпродукция на момент уборки учитываются по себестоимости.
Выращенная свекла продана за 900 000 грн. , в т. ч. НДС 150 000 грн.
Согласно приложению к НП(С)БУ 30 «Биологические активы» овощные культуры (овощи) относятся к текущим биологическим активам. Как мы отмечали выше, по общему правилу биологические активы на дату баланса учитываются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы при продаже. Но это не касается текущих биологических активов растениеводства, которые согласно п. 11 НП(С)БУ 30 «Биологические активы» отражаются как незавершенное производство. То есть, на дату баланса стоимость текущих биологических активов продолжает учитываться на счете 23. На субсчет 21 ее не переводят.
Собранную свеклу можно оформлять Дневником поступления сельскохозяйственной продукции (типовая форма № 81, утвержденная Приказом Минсельхоза СССР от 24.11.1972 г. № 269-2). Это старорежимная форма советского периода. Но отечественного аналога еще нет.
По данным примера 5 бухгалтерские записи будут такими:
Дт 23 Кт 208, 651, 661, 91 – 200 000 грн. (понесенные до даты баланса затраты на выращивание свеклы);
Дт Кт – (на дату баланса никаких записей не делают);
Дт 23 Кт 208, 651, 661, 91 – 250 000 грн. (понесенные после даты баланса затраты на выращивание и сбор свеклы);
Сельхозпредприятие вырастило виноградник. Расходы до момента плодоношения (зарплата с начислениями работников, стоимость саженцев, удобрений, гербицидов, общепроизводственные расходы) составили 500 000 грн.
Виноградник поставлено на баланс. Расходы до момента оприходования сельхозпродукции (амортизация виноградника, зарплата с начислениями работников, удобрения, гербициды, общепроизводственные расходы) составили 200 000 грн.
Согласно учетной политике, сельхозпродукция на момент сбора учитывается по себестоимости. Виноград продано за 600 000 грн. , в т. ч. ПДВ 100 000 грн.
Виноградник (а также плодовые сады) является объектом долгосрочных биологических активов, но он учитывается в составе основных средств (см. приложение к НП(С)БУ 30 «Биологические активы» и п. 4 настоящего стандарта, описание субсчете 108 в Инструкции о применении Плана счетов, НП(С)БУ 7 «Основные средства»).
Хотя зачисление виноградника на баланс (Дт 108 Кт 152) следует оформлять Актом приемки долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) и передачи их в эксплуатацию (форма № ДБАСГ-1), а не Актом приема-передачи основных средств.
С учетом приведенного, бухгалтерские записи по данным примера 6:
• Дт 152 Кт 208, 651, 661, 91 – 500 000 грн. (понесены расходы на выращивание винограда до момента плодоношения);
