- Что такое специальный налог на прибыль
- Почему налог на прибыль специальный
- Специальный и обычный налог на прибыль – в чем отличие
- На кого специальный налог на прибыль не распространяется
- Что такое платежи, приравненные к дивидендам
- Операции в неденежной форме и специальный налог на прибыль
- Задекларирована цель введения специального налога на прибыль
Что такое специальный налог на прибыль
Именно мысль о налоге на выведенный капитал, который уже планировалось ввести еще с 1 января 2019 года по всей Украине, возникает при анализе тех изменений в Налоговый кодекс (НК), которые уже подготовил Минфин. Если подзабыли, что такое налог на выведенный капитал или первый раз о нем услышали – зайдите на страницу Налог на выведенный капитал 2020.
Главная идея налога на выведенный капитал-облагать налогом не прибыль, а вывод капитала в форме денег, имущества, других активов с предприятия через дивиденды, бесплатные передачи, возврат взносов учредителям с “бонусом” и тому подобное. Этот вывод облагается налогом с одним условием – он направлен в пользу неплательщиков налога на выведенный капитал, например, упрощенцам. Получается, что, если дивиденды выплачиваются от одного налогоплательщика на выведенный капитал другому – они не облагаются налогом. То есть круговорот капитала в пределах плательщиков этого налога и их прибыль вообще не облагаются налогом (!).
Нынешний минфиновский проект носит название Закона ”О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей обложения налогом на прибыль предприятий " (далее – Проект). Появился он еще 25 июня 2020 года.
Внимание: под обложение налогом на выведенный капитал попадают только дивиденды и приравненные к ним платежи. Сама прибыль напрямую не облагается.
Если прочитать п. 3 упомянутого Проекта, то объектом обложения специальным налогом на прибыль (далее – СНнП) является в том числе выплата дивидендов неплательщику налога (пп. 3.1.1 проекта), а также бесплатная передача имущества (пп. 3.1.6 Проекта). Получается, что специальный налог на прибыль = налог не выведен капитал? Получается, что да, но почему тогда такое странное название для налога?
Почему налог на прибыль специальный
Напомним, что как таковой налог на выведенный капитал также рассматривается как особый случай налога на прибыль. Таким образом, с этим несколько странным названием “специальный налог на прибыль” на самом деле все в порядке. Действительно, такой налог можно рассматривать как определенную разновидность налога на прибыль, когда прибыль облагается налогом не прямым образом, а лишь при его выводе. Однако, налогом облагается совсем не та бухгалтерская прибыль, о которой представляет бухгалтер предприятия, читающий этот Проект. Может быть, пошли на хитрость, чтобы не дразнить противников этого экспериментального налога и не пугать бухгалтеров? Настоящий ответ знают только разработчики проекта в Минфине.
Внимание: специальный налог на прибыль – это то же, что и налог на выведенный капитал.
Специальный и обычный налог на прибыль – в чем отличие
В таблице ниже покажем разницу между существующим сейчас налогом на прибыль и тем, который предлагается:
Критерии сравнения | Существующий сейчас налог на прибыль | Специальный налог на прибыль (СНнП) |
Ставка налога | 18% | 18% |
15%* | 15%* | |
Постоянство | Без срока действия, пока существует раздел 3 НК | Временный, на 15 лет, с 01.01.2021 г. по 31.12.2035 г. |
Объект налогообложения | Прибыль, определяемая по правилам с корректировкой на налоговые разницы ** | Дивиденды и приравненные к ним платежи в пользу неплательщиков СНнП |
Регион распространения | Вся Украина | Только области, в которых поступления налога на прибыль предприятий ≤ 0,4% от общего поступлений этого налога. По Проекту это Закарпатская, Кировоградская, Тернопольская, Черновицкая и Черниговская области (исключение – предприятия из Реестра больших налогоплательщиков). |
Отчетный период | Квартальный (в тех, кто определяет налоговые разницы), годовой (в тех, кто не определяет налоговых разниц) | Квартальный, если была совершена сделка, которая является объектом налогообложения |
* если иное не предусмотрено Конвенцией о избежание двойного налогообложения ** налоговые разницы учитывают только плательщики налога на прибыль, в которых объем дохода больше 40 млн грн (к изменениям с Закона № 466 было 20 млн грн) | ||
На кого специальный налог на прибыль не распространяется
Неплательщики СНнП будут:
- юрлица, которые не являются плательщиками налога на прибыль;
- неприбыльные организации (НДО);
- физлица;
- ФЛП-упрощенцы;
- юрлица-упрощенцы.
Любая выплата капитала таким неплательщика подпадает под налогообложения. Понятно, что не есть плательщиками нерезиденты, которые получают доходы и других странах.
Что такое платежи, приравненные к дивидендам
СНнП облагается выплата дивидендов, процентов, роялти неплательщикам налога.
Также приравниваются к дивидендам следующие платежи неплательщикам налога:
- безвозмездная передача имущества;
- возвращение взносов участникам предприятия в сумме превышение их стоимости первоначального взноса;
- оказание финансовой помощи, если такая помощь не подлежит возврату или остается не возвращённой в течение 12 месяцев. Исключение: финансовая помощь неприбыльным организациям, которые соответствуют ряде критериев, а также финансовая помощь физлицам в соответствии с положениями коллективного договора, если они находятся в трудовых отношениях и не относится к связанным лицам налоговика СНнП;
- передача имущества, если в течение 12 месяцев оплата не поступила;
- приобретение имущества, работ, услуг в упрощенца;
- контролируемые операции;
- выплата процентов, комиссий, иных вознаграждений, штрафов, пени, которые связаны с привлечением средств на пользу неплательщика СНнП;
- выплата средств нерезидентам по договорам страхования/перестрахования и др.
Если выплата осуществляется не деньгами, то за денежное выражение должна браться обычная цена имущества.
Внимание: специальный налог на прибыль может быть введен уже с 1 января 2021 года.
Операции в неденежной форме и специальный налог на прибыль
При этом не обязательно данная операция должна состояться через уплату средств. Налог будет начисляться и когда происходит:
- зачет встречных требований, перевод права требования или перевода долга, из-за чего прекращаются обязательства плательщика налога по тем операциям, которые подлежат налогообложению;
- истечение 360-дневного срока с момента выплаты средств и / или передачи имущества за границу. То есть с предприятием за это время не рассчитались, а поставка состоялась. Такой срок соответствует сроку валютного контроля в операциях ВЭД;
- прекращение трудовых отношений с физлицом, которому была выдана финансовая помощь в соответствии с положениями коллективного договора, если сумма средств невозвращенная полностью или частично;
- недостача товаров, выявленная после проведения инвентаризации и другие случаи, перечислены в п. 9.5 проекта.
Задекларирована цель введения специального налога на прибыль
СНнП якобы должно способствовать:
- улучшению инвестиционного климата;
- упрощение ведения бизнеса;
- увеличение доходов госбюджета, хотя изначально этот Проект приведет к потере более 1 млрд грн поступлений от налога на прибыль;
- решение некоторых недостатков обычного налога на прибыль (сложность правил расчета, необходимость ведения учета амортизации, проблемы накопленных убытков).
По крайней мере такие цели декларируются в пояснительной записке к Проекту. Действительно ли СНнП сможет решить существующие проблемы и способствовать достижению указанных целей – покажет время. А еще надо этот проект принять, ведь уже было несколько попыток введения налога на выведенный капитал, которые так и не дошли до Верховной рады.
