Что такое специальный налог на прибыль
Именно мысль о налоге на выведенный капитал, который уже планировалось ввести еще с 1 января 2019 года по всей Украине, возникает при анализе тех изменений в Налоговый кодекс (НК), которые уже подготовил Минфин. Если подзабыли, что такое налог на выведенный капитал или первый раз о нем услышали – зайдите на страницу Налог на выведенный капитал 2020.
Главная идея налога на выведенный капитал-облагать налогом не прибыль, а вывод капитала в форме денег, имущества, других активов с предприятия через дивиденды, бесплатные передачи, возврат взносов учредителям с “бонусом” и тому подобное. Этот вывод облагается налогом с одним условием – он направлен в пользу неплательщиков налога на выведенный капитал, например, упрощенцам. Получается, что, если дивиденды выплачиваются от одного налогоплательщика на выведенный капитал другому – они не облагаются налогом. То есть круговорот капитала в пределах плательщиков этого налога и их прибыль вообще не облагаются налогом (!).
Нынешний минфиновский проект носит название Закона ”О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей обложения налогом на прибыль предприятий " (далее – Проект). Появился он еще 25 июня 2020 года.
Внимание: под обложение налогом на выведенный капитал попадают только дивиденды и приравненные к ним платежи. Сама прибыль напрямую не облагается.
Если прочитать п. 3 упомянутого Проекта, то объектом обложения специальным налогом на прибыль (далее – СНнП) является в том числе выплата дивидендов неплательщику налога (пп. 3.1.1 проекта), а также бесплатная передача имущества (пп. 3.1.6 Проекта). Получается, что специальный налог на прибыль = налог не выведен капитал? Получается, что да, но почему тогда такое странное название для налога? Марафон до Дня бухгалтера — 2026
Почему налог на прибыль специальный
Напомним, что как таковой налог на выведенный капитал также рассматривается как особый случай налога на прибыль. Таким образом, с этим несколько странным названием “специальный налог на прибыль” на самом деле все в порядке. Действительно, такой налог можно рассматривать как определенную разновидность налога на прибыль, когда прибыль облагается налогом не прямым образом, а лишь при его выводе. Однако, налогом облагается совсем не та бухгалтерская прибыль, о которой представляет бухгалтер предприятия, читающий этот Проект. Может быть, пошли на хитрость, чтобы не дразнить противников этого экспериментального налога и не пугать бухгалтеров? Настоящий ответ знают только разработчики проекта в Минфине.
Внимание: специальный налог на прибыль – это то же, что и налог на выведенный капитал.
Специальный и обычный налог на прибыль – в чем отличие
В таблице ниже покажем разницу между существующим сейчас налогом на прибыль и тем, который предлагается:
Критерии сравнения | Существующий сейчас налог на прибыль | Специальный налог на прибыль (СНнП) |
Ставка налога | 18% | 18% |
15%* | 15%* | |
Постоянство | Без срока действия, пока существует раздел 3 НК | Временный, на 15 лет, с 01.01.2021 г. по 31.12.2035 г. |
Объект налогообложения | Прибыль, определяемая по правилам с корректировкой на налоговые разницы ** | Дивиденды и приравненные к ним платежи в пользу неплательщиков СНнП |
Регион распространения | Вся Украина | Только области, в которых поступления налога на прибыль предприятий ≤ 0,4% от общего поступлений этого налога. По Проекту это Закарпатская, Кировоградская, Тернопольская, Черновицкая и Черниговская области (исключение – предприятия из Реестра больших налогоплательщиков). |
Отчетный период | Квартальный (в тех, кто определяет налоговые разницы), годовой (в тех, кто не определяет налоговых разниц) | Квартальный, если была совершена сделка, которая является объектом налогообложения |
* если иное не предусмотрено Конвенцией о избежание двойного налогообложения ** налоговые разницы учитывают только плательщики налога на прибыль, в которых объем дохода больше 40 млн грн (к изменениям с Закона № 466 было 20 млн грн) | ||
На кого специальный налог на прибыль не распространяется
Неплательщики СНнП будут:
- юрлица, которые не являются плательщиками налога на прибыль;
- неприбыльные организации (НДО);
- физлица;
- ФЛП-упрощенцы;
- юрлица-упрощенцы.
Любая выплата капитала таким неплательщика подпадает под налогообложения. Понятно, что не есть плательщиками нерезиденты, которые получают доходы и других странах.
Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡
Что такое платежи, приравненные к дивидендам
СНнП облагается выплата дивидендов, процентов, роялти неплательщикам налога.
Также приравниваются к дивидендам следующие платежи неплательщикам налога:
- безвозмездная передача имущества;
- возвращение взносов участникам предприятия в сумме превышение их стоимости первоначального взноса;
- оказание финансовой помощи, если такая помощь не подлежит возврату или остается не возвращённой в течение 12 месяцев. Исключение: финансовая помощь неприбыльным организациям, которые соответствуют ряде критериев, а также финансовая помощь физлицам в соответствии с положениями коллективного договора, если они находятся в трудовых отношениях и не относится к связанным лицам налоговика СНнП;
- передача имущества, если в течение 12 месяцев оплата не поступила;
- приобретение имущества, работ, услуг в упрощенца;
- контролируемые операции;
- выплата процентов, комиссий, иных вознаграждений, штрафов, пени, которые связаны с привлечением средств на пользу неплательщика СНнП;
- выплата средств нерезидентам по договорам страхования/перестрахования и др.
Если выплата осуществляется не деньгами, то за денежное выражение должна браться обычная цена имущества.
Внимание: специальный налог на прибыль может быть введен уже с 1 января 2021 года.
Штучний інтелект уміє багато. Та у питаннях податків і звітів вирішальне — не швидкість, а досвід. У системі «Експертус Головбух» консультують живі експерти, які не генерують відповіді, а перевіряють і зважують кожну рекомендацію 👇
Операции в неденежной форме и специальный налог на прибыль
При этом не обязательно данная операция должна состояться через уплату средств. Налог будет начисляться и когда происходит:
- зачет встречных требований, перевод права требования или перевода долга, из-за чего прекращаются обязательства плательщика налога по тем операциям, которые подлежат налогообложению;
- истечение 360-дневного срока с момента выплаты средств и / или передачи имущества за границу. То есть с предприятием за это время не рассчитались, а поставка состоялась. Такой срок соответствует сроку валютного контроля в операциях ВЭД;
- прекращение трудовых отношений с физлицом, которому была выдана финансовая помощь в соответствии с положениями коллективного договора, если сумма средств невозвращенная полностью или частично;
- недостача товаров, выявленная после проведения инвентаризации и другие случаи, перечислены в п. 9.5 проекта.
Задекларирована цель введения специального налога на прибыль
СНнП якобы должно способствовать:
- улучшению инвестиционного климата;
- упрощение ведения бизнеса;
- увеличение доходов госбюджета, хотя изначально этот Проект приведет к потере более 1 млрд грн поступлений от налога на прибыль;
- решение некоторых недостатков обычного налога на прибыль (сложность правил расчета, необходимость ведения учета амортизации, проблемы накопленных убытков).
По крайней мере такие цели декларируются в пояснительной записке к Проекту. Действительно ли СНнП сможет решить существующие проблемы и способствовать достижению указанных целей – покажет время. А еще надо этот проект принять, ведь уже было несколько попыток введения налога на выведенный капитал, которые так и не дошли до Верховной рады.
