Внешнеэкономическая деятельность 2024/2025

RU UA
Автор
бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
ВЭД — это простая аббревиатура, которая охватывает хозяйственные операции внешнеэкономической деятельности. Они довольно специфичны и включают не только сам экспорт-импорт, но и учет реализации и продаже иностранной валюты. В консультации О внешнеэкономической деятельности в Украине, когда нужно получать лицензию, предельные сроки расчетов в ВЭД 2024, налогообложение ВЭД и ответственность за нарушения

Законодательство о ВЭД и валютных операциях 2024

Основными нормативными документами регулирующими внешнеэкономическую деятельность (ВЭД) субъектов хозяйствования являются:

Так как ВЭД тесно связана с операциями с иностранной валютой, то не обойти и специальное законодательство в этой сфере, среди которого можно выделить:

У декларації з ПДВ — від’ємне значення: чи можна отримати бюджетне відшкодування

Что относится к ВЭД

Внешнеэкономическая деятельность охватывает взаимоотношения между украинскими и иностранными субъектами хозяйствования и может осуществляться как на территории Украины, так и за ее пределами (ст. 1 Закона о ВЭД),

К ВЭД относятся следующие операции (ст. 4 Закона о ВЭД):

  • экспорт/импорт товаров, капитала и рабочей силы;
  • предоставление иностранным субъектам хозяйствования консультационных, страховых, транспортно-экспедиционных, производственных, юридических, других услуг и получения от них;
  • научная, научно-техническая кооперация с иностранными хозяйствующими субъектами;
  • международные денежные операции, в т.Ч. кредитные операции;
  • совместная предпринимательская деятельность с иностранными субъектами хозяйствования, как на территории Украины, так и за ее пределами. Примером может служить создание совместных предприятий совместная деятельность без создания юрлица;
  • товарообменные (бартерные) операции с иностранными субъектами ведения хозяйства.

ВЭД также возможна без ввоза товара в Украину и его вывоза с территории Украины. Это следует из абзаца 12 статьи 1 Закона о ВЭД. Например, приобретен с пределами Украины у одного нерезидента и реализован другому, тоже находится за пределами Украины.

Внешнеэкономическая деятельность: субъекты

Субъектами ВЭД в Украине в частности могут быть (ст. 3 Закона о ВЭД):

  • физлица-граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Украины;
  • юрлица, зарегистрированные как субъекты хозяйствования на территории Украины;
  • объединение физлиц, юрлиц, физлиц и юрлиц, которые не являются юрлицами в соответствии с законодательством Украины, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
  • структурные единицы иностранных субъектов хозяйствования (филиалы и т.п.), которые не являются юрлицами, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
  • совместные предприятия с участием украинских и иностранных субъектов;
  • другие субъекты, например постоянные представительства нерезидентов

Отдельного кода КВЭД для осуществления внешнеэкономической деятельности при этом иметь не нужно — ее можно осуществлять по любому КВЭД.

Внимание: субъект хозяйствования в уставе должен иметь положение о том, что он имеет право заниматься ВЭД.

Можно ли ВЭД на едином налоге

Субъекты хозяйствования, находящихся на упрощенной системе хозяйствования, могут осуществлять ВЭД как на территории Украины, так и за ее пределами, при условии, что они не осуществляют тех видов деятельности, которые запрещены им условиями пребывания на едином налоге. Это касается как юрлиц, так и физлиц (запрещенные виды приведены — см. в п. 291.5 НК).

Понятно, что ФЛП на едином налоге группы 1 не могут иметь ВЭД по определению, а ФЛП группы 2 не могут предоставлять услуги нерезидентам, так как для группы 2 единого налога условиями определено, что услуги они могут предоставлять плательщикам единого налога. Субъектами ВЭД на упрощенной системе, как правило, являются единщики группы 3 и 4, как юрлица, так и физлица.

Запрещенные виды ВЭД

Все упомянутые субъекты ВЭД могут заниматься любым видом ВЭД (по некоторым нужна лицензия). Также существуют запрещенные виды ВЭД (ст. 17 Закона о ВЭД), например:

  • импорт продукции и услуг, которые содержат идеи пропаганды войны и насилия;
  • экспорт с территории Украины предметов, составляющих национальное, историческое, археологическое или культурное;
  • импорт товаров, которые могут нести моральный вред, вред здоровью;
  • экспорт и импорт товаров с нарушением прав интеллектуальной собственности;
  • некоторые другие виды.

Аккредитация на таможне для ВЭД

Субъекты ВЭД, решили осуществлять внешнеэкономические операции с товарами должны сначала стать на учет в таможенном органе. Эту процедуру нужно пройти только один раз, подав обращение в таможенный орган во время первого декларирование товаров (ч. 2 ст. 455 ТК). Срок — 1 рабочий день.

Во время постановки на учет субъекту хозяйствования присваивается учетный номер, который является действительным на всей территории Украины и является уникальным.

Для постановки на учет субъект хозяйствования подает в таможенный орган (п. 2 раздела ІІ Порядка учета лиц, осуществляющих операции с товарами, утвержденный приказом Минфина от 15.06.2015 № 552) заявление по форме № 1-ВЭД. Ее можно подать и в электронном виде с наложением квалифицированной электронной подписи (КЕП). Заявление содержит сведения о руководителе и уполномоченных лицах предприятия. Запрос на получение данных из ЕГР таможенный орган осуществляет самостоятельно.

Если предприятие не стало на учет на таможне, то ему может быть отказано в принятии таможенной декларации и таможенном оформлении.

Лицензирование ВЭД 2024

Подавляющее большинство товаров, услуг на самом деле не подлежащих лицензированию при их экспорте/импорте, хотя ВЕД и упоминается как лицензируемый вид деятельности в пункте 25 статьи 7 Закона Украины «О лицензировании видов экономической деятельности» от 02.03.2015 № 222, а также в ст. 16 Закона о ВЭД. Лицензирование может меняться ситуативно с целью защиты отечественного рынка, государственной безопасности и тому подобное.

Да, ВЭД субъектов хозяйствования требует лицензии, когда происходит импорт/экспорт алкоголя и табака, предоставление услуг по трудоустройству заграницей, а также некоторые отдельные виды экспорта/импорта по перечню Кабмина на соответствующий год.

Найти товары услуги импорт/экспорт которых подлежит лицензированию можно в следующих документах:

Среди товаров, подлежащих лицензированию по Перечню № 1402: коксующийся уголь, топливо жидкое (мазут), экспорт/импорт озоноразрушающих веществ и товаров, содержащих такие вещества (некоторые краски, лаки, огнетушители, увлажнители и осушители воздуха, силиконы). Установлены квоты на импорт товаров из Северной Македонии (вино, перец, баранина), нулевая квота на экспорт золота, серебра, антрацита, сахара, лома драгоценных металлов.

Отдельные виды лицензий и разрешений ВЭД 2024

Приводим виды лицензий на ВЭД:

Виды лицензий на ВЭД СКАЧАТЬ ТАБЛИЦУ

ВИДЫ ЛИЦЕНЗИЙ ДЛЯ ВЭД 2024

вид лицензии

деятельность

стоимость

лицензия на экспорт товаров

продажа товаров субъектами хозяйствования Украины иностранным субъектам хозяйствования, которые упоминаются в Постановлении № 1402

автоматическое лицензирование* — 10 р. дней (220 грн); неавтоматическое лицензирование** — 30 р. дней (780 грн), срок действия — предусмотрен законодательством и условиями ВЭД-договора

лицензия на импорт товаров

приобретение товаров субъектами хозяйствования Украины и иностранных субъектов хозяйствования, которые упоминаются в Постановлении № 1402

автоматическое лицензирование* — 10 р. дней (220 грн); неавтоматическое лицензирование** — 30 р. дней (780 грн), срок действия — предусмотрен законодательством и условиями ВЭД-договора

лицензия на посредничество в трудоустройстве за границей

оказание услуг субъектом хозяйствования Украины по поиску работы за границей для работников Украины

обязательный государственный платеж: 3028 грн***, действует бессрочно

* на товары, на которые не установлены квоты;

** на товары, на которые установлены квоты (см. Постановление № 1402);

*** на уровне прожиточного минимума трудоспособного лица (указанная цифра — с 01.01.2024 до 01.12.2025)

Выдачей ВЭД-лицензий занимается Минэкономики.

Кроме вышеуказанных существуют также разрешения:

Товарообменные (бартерные) операции подлежат лицензированию, если под лицензирование попадает один из обмениваемых товаров (ст. 16 Закона о ВЭД).

Валютные ограничения 2024

На сегодняшний день в ВЭД в операциях с валютой в частности отменены:

  • обязательная продажа валютной выручки;
  • резервирование гривен для покупки иностранной валюты.

Однако все равно есть валютные ограничения и они такие, как в таблице ниже. Кроме того, действуют ограничение валютных операций в условиях военного положения.

ВАЛЮТНЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ ВЭД 2024
(и связанных операциях)

Вид ограничения

Нормативный документ

Запрещенные операции:

расчеты по ВЭД-контрактам наличными

ч. 1 ст. 5 Закона № 2473

расчеты в иностранной валюте в Украине (исключение — внесение и возврат иностранных инвестиций, выплаты дивидендов нерезидентам)

ч. 1 ст. 5 Закона № 2473

перевод наличных иностранных валют физлицу для выплаты наличными без зачисления на текущий счет, если не открыт счет в пределах Украины

п. 33 разд. V
Положение № 2*

расчет наличной иностранной валютой в зарубежном возрождении по экспортному контракту для оплаты товаров (работ, услуг), кроме оплаты эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспорта (как собственного, так и арендованного)

абз. 2 п. 16 Положения № 5

осуществление любых валютных операций:

  • с использованием российских рублей и белорусских рублей;
  • участником которых является юрлицо или физлицо, имеющее местонахождение (зарегистрированное/постоянно проживающее) в рф или в Беларуси;
  • для выполнения обязательств перед юрлицами или физлицами, имеющими местонахождение (зарегистрированная/постоянно проживающая) в рф или в Беларуси

п. 17 Постановления № 18

Операции, имеющие ограничительные условия:

за 1 день можно рассчитаться платежной картой (электронным платежным средством, ЭПЗ) по одному торговому ВЭД-контракту в сумме менее 400 тыс. грн (так называемый незначительный размер валютной операции)

пп. «2» п. 109 Положения № 5

если обязательства по ВЭД-контракту отсутствуют, то за 1 день можно приобрести безналичную иностранную валюту на общую сумму 100 тыс. евро (или эквивалент по курсу НБУ)

п. 901 Положения №5

если валюта приобретена для погашения обязательства по ВЭД-контракту (сумма не ограничена), то она должна быть продана в течение 10 р. дней банком в случае неиспользования. Если была приобретена для погашения кредита и неиспользован срок еще меньший — 2 р. дня

п. 44 и пп «2» п. 77 Положения № 5

расчеты с нерезидентами и перечисление средств осуществляется исключительно через банки, расчеты по ВЭД-операциям — также через счета в банке

п. 31 разд. IV Положение №2*, абз. 1 п. 16 Положения №5

покупка иностранной валюты для расчетов по ВЭД-контрактам осуществляется через один банк

п. 8 разд. 1
Положение № 5

* Положение № 2 — Положение об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 2

Штрафы за нарушение данных правил расчетов — см. далее об ответственности ВЭД 2024 года.

Сроки расчетов в ВЭД 2024

Сроки расчетов вследствие валютной либерализации (см. выше) существенно увеличены, а по некоторым сферам вообще сняты (см. таблицу ниже). Сроки расчетов по-прежнему контролируются банками, через которые они осуществляются.

СРОК РАСЧЕТОВ В ВЭД 2024

операция

общий предельный срок расчетов

исключения, когда ограничения по сроку расчетов вообще отсутствуют

экспорт/импорт товаров, а также работ и услуг

180 к. дней —
в военное время (специальная, «военная» норма п. 142 Постановления № 18));

365 к. дней —
в обычное время (п. 21 раздела ІІ Положения № 5, пп. 2 ст. 12 Закона № 2473)

граничные сроки не применяются для операций менее 400 тыс. грн*.

Также исключение независимо от объемов установлено для следующих операций**:

  • импорт товаров по госконтрактам по оборонному заказу;
  • импорт товаров, конечным потребителем которых Минобороны, ВСУ в период военного положения;
  • импорт услуг или лекарственных средств по соглашениям Минздрава со специализированными организациями, а также импорт услуг для лечения граждан с редкими (орфанными) заболеваниями;
  • импорт товаров, которые используются производства космической и авиационной техники и агрегатов;
  • экспорт-импорт товаров в рамках соглашений о разделе продукции;
  • экспорт работ, услуг (кроме транспортных и страховых услуг и работ) и прав интеллектуальной собственности;
  • закупаемые товары и услуги ОО «НОК Украины» необходимые для обеспечения участия в Олимпийских играх и других международных спортивных мероприятиях, проводимых под эгидой МОК, ЕОК, АНОК;
  • туристические продукты (услуги), импортируемые в соответствии с ВЭД-договорами (контрактами) в туристической отрасли;
  • операции по снабжению, реализации (продаже) туристическими операторами туристических продуктов (услуг) нерезидентов;
  • экспорт товаров без их вывоза с территории Украины

    *это размер, установленный для финансовых операций, подпадающих под обязательный финансовый мониторинг согласно ч. 1 ст. 20 Закон от 06.12.2019 № 361 (пп. «1» п. 22 раздела ІІ Положения № 5);

    ** см. п. 1 постановления Правления НБУ от 14.05.2019 № 67 «Об установлении исключений и (или) особенностей введения предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и внесению изменений в некоторые нормативно-правовые акты», а также абз. 2 ч. 1 ст. 13 Закона № 2473

    Сроки исковой давности ВЭД-контрактов

    Исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса Украины, далееГК). Общий срок исковой давности, как известно, длится 3 года (ст. 257 ГК). Однако для ВЭД-контрактов в общем случае действует 4-летний срок исковой давности с возможностью продления до 10 лет, что установлено ст. 8 и ст. 24 Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 года, которая была ратифицирована ВР от 14.07.1993 № 3382. Перечень стран-участниц данной Конвенции можно найти в письме МИД от 17.12.2007 № 71/19-612/1-3811.

    Внимание: срок исковой давности по ВЭД-контрактам — 4 года, если контрактом не установлено иное.

    Несмотря на Конвенцию, 3-летний срок исковой давности будет установлен для случаев:

    • если стороны ВЭД-контракта приняли решение не применять Конвенцию и зафиксировали это в контракте;
    • договор заключается с субъектом хозяйствования из страны, которая не ратифицировала Конвенцию;
    • если ВЭД-контракт касается покупки товаров, которые предназначены для личного, семейного, домашнего пользования, предметов, продаваемых с аукциона; товаров, которые продаются в следствии исполнительного действия или иным образом на основании закона; фондовых ценных бумаг, акций, денег; судов водного и воздушного транспорта; электроэнергии.

    Ответственность ВЭД 2024

    Субъекты хозяйствования при осуществлении ВЭД несут финансовую, административную и уголовную ответственность. Некоторые штрафные санкции финансового характера:

    ШТРАФЫ ЗА НАРУШЕНИЕ В СФЕРАХ ВЭД

    Нарушения

    Штрафная санкция

    Нормативный документ

    предельных сроков расчетов по экспортно-импортным (180 к. дней /365к. дней)

    пеня* в размере 0,3% суммы неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара) за каждый день просрочки Общий размер пени не превышает сумму неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара)

    п. 5 ст. 13 Закона № 2473

    нарушение условий вывоза алкогольных изделий, спиртов

    штраф 200% стоимости вывезенного товара, но не менее 15000 грн

    ст. 17 Закона № 481

    нарушение требований валютного законодательства(не касается предельных сроков расчетов по операциям экспорта-импорта, а также физлиц-предпринимателей)

    • 25% суммы сделки, проведенной с нарушением — первый раз;
    • 50% суммы операции, проведенной с нарушением — повторно в течение года

    п. 5 Порядка № 524**

    осуществление ВЭД-операции без лицензии, если таковая требовалась

    10% стоимости такой операции, перечисленной в гривну по курсу НБУ на день совершения такой операции

    ч. 43 ст. 16 Закона о ВЭД

    административная ответственность**

    порядка осуществления валютных операций

    админштраф на должностных лиц от 17000 до 51000 грн

    ст. 1621 КоАП

    нарушение установленного порядка проведения расчетов при совершении операций купли-продажи валюты

    админштраф:

    • первое нарушение от 51 до 102 грн;
    • повторное нарушение — от 102 до 255 грн

    ч. 3 и ч. 4, ст. 1551 КоАП

    *эту пеню взимает ГНС по результатам проверки нарушителя-резидента (п. 1, 8 ст. 13 Закона № 2473). Также обслуживающие банки обязаны информировать ГНС о нарушении срока расчетов 180 (365) к. дней. Такая пеня начисляется в гривне, если валютой контракта является гривна, или же гривневому эквиваленту по курсу НБУ на день ее возникновения (день просрочки задолженности) при заключении контракта в иностранной валюте. Уплачивается она на основании присланного НУР формы «С» в течение 10 к. дней со дня получения НУР (пп. 54.3.3 НК);

    ** Порядок № 524постановление Кабмина от 26.05.2021 № 524 «Порядок применения налоговыми органами мер воздействия в виде штрафных санкций к юридическим лицам (кроме уполномоченных учреждений) за нарушение требований валютного законодательства»;

    *** на такие штрафы должно быть решение суда. Срок давности применения данных в штрафов — 3 месяца

    Особенности налогообложение ВЭД 2024

    ВЭД имеет ряд особенностей в налогообложении:

    • ставка НДС 0% при экспорте (у экспортеров обычно возникает отрицательное налоговое обязательство по НДС и право на возврат НДС из бюджета или зачета его в оплату других налогов и сборов);
    • уплата НДС при растаможивании при импорте (20%, 14% или 7%, это так называемый «импортный НДС») с одновременным получением права на налоговый кредит в уплаченной сумме налога.

    Также ряд нюансов возникает из-за существования курсовых разниц в результате ВЭД-операций. Курсовые разницы — это доходы и расходы, возникающие в результате пересчета остатков денег и денежной задолженности в иностранной валюте при изменении курса НБУ. Очевидно, что это имеет влияние на финансовый результат до налогообложения плательщиков налога на прибыль. Однако курсовые разницы влияют и на единщиков.

    Учет ВЭД у единщиков, курсовые разницы

    Плательщики единого налога также могут иметь ВЭД. Однако у них существует такой «интересный» налоговый нюанс с курсовыми разницами, а именно:

    • положительная курсовая разница — засчитывается в доход налогоплательщика, с которого уплачивается налог (читайте о них в разъяснении ГУ ГНС в г. Киеве);
    • отрицательная курсовая разница — никак не влияет и налогооблагаемый доход не уменьшает.

    Важны для единщиков также дата зачисления инвалютной выручки и правильно признанный курс валюты при этому.

    Внимание: единщики-юрлица группы 3 должны платить налог с положительной курсовой разницы.

    Также единщикам-юрлицам следует иметь в виду, что по правилам бухучета курсовая разница определяется не только по остаткам средств в иностранной валюте, но и по дебиторской/кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Как следствие, единщикам-юрлицам лучше вообще не иметь остатков задолженности.

    Что касается единщиков-физлиц, то им повезло больше, ведь у них нет полноценного бухгалтерского учета (есть только учет доходов/расходов), на них не распространяются НП(С)БУ, а значит, вообще нет такого понятия как «курсовая разница».



    зміст


    Вебінар для бухгалтера

    Останні новини

    Усі новини

    Гарячі запитання

    Усі питання і відповіді