експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
ВЭД — это простая аббревиатура, которая охватывает хозяйственные операции внешнеэкономической деятельности. Они довольно специфичны и включают не только сам экспорт-импорт, но и учет реализации и продаже иностранной валюты. В консультации О внешнеэкономической деятельности в Украине, когда нужно получать лицензию, предельные сроки расчетов в ВЭД, налогообложение ВЭД и ответственность за нарушения
Положение о мерах защиты и определение порядка осуществления отдельных операций в иностранной валюте, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 5 (далее — Положение № 5);
постановление Правления НБУ «О работе банковской системы в период введения военного положения» от 24.02.2022 № 18 (далее — Постановление № 18).
Внешнеэкономическая деятельность предприятий охватывает взаимоотношения между украинскими и иностранными субъектами хозяйствования и может осуществляться как на территории Украины, так и за ее пределами (ст. 1 Закона о ВЭД),
К ВЭД относятся следующие операции (ст. 4 Закона о ВЭД):
предоставление иностранным субъектам хозяйствования консультационных, страховых, транспортно-экспедиционных, производственных, юридических, других услуг и получения от них;
научная, научно-техническая кооперация с иностранными хозяйствующими субъектами;
международные денежные операции, в т.Ч. кредитные операции;
совместная предпринимательская деятельность с иностранными субъектами хозяйствования, как на территории Украины, так и за ее пределами. Примером может служить создание совместных предприятий совместная деятельность без создания юрлица;
товарообменные (бартерные) операции с иностранными субъектами ведения хозяйства.
ВЭД также возможна без ввоза товара в Украину и его вывоза с территории Украины. Это следует из абзаца 12 статьи 1 Закона о ВЭД. Например, приобретен с пределами Украины у одного нерезидента и реализован другому, тоже находится за пределами Украины.
Внешнеэкономическая деятельность: субъекты
Субъектами ВЭД в Украине в частности могут быть (ст. 3 Закона о ВЭД):
физлица-граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Украины;
юрлица, зарегистрированные как субъекты хозяйствования на территории Украины;
объединение физлиц, юрлиц, физлиц и юрлиц, которые не являются юрлицами в соответствии с законодательством Украины, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
структурные единицы иностранных субъектов хозяйствования (филиалы и т.п.), которые не являются юрлицами, но имеют постоянное местонахождение на территории Украины;
совместные предприятия с участием украинских и иностранных субъектов;
другие субъекты, например постоянные представительства нерезидентов
Отдельного кода КВЭД для осуществления внешнеэкономической деятельности при этом иметь не нужно — ее можно осуществлять по любому КВЭД.
Внимание: субъект хозяйствования в уставе должен иметь положение о том, что он имеет право заниматься ВЭД.
Актуальна форма декларації з податку на прибуток з усіма додатками до неї. Як правильно заповнити та подати декларацію, у тому числі уточнюючу для виправлення помилок — у статті
Субъекты хозяйствования, находящихся на упрощенной системе хозяйствования, могут осуществлять ВЭД как на территории Украины, так и за ее пределами, при условии, что они не осуществляют тех видов деятельности, которые запрещены им условиями пребывания на едином налоге. Это касается как юрлиц, так и физлиц (запрещенные виды приведены — см. в п. 291.5 НК).
Понятно, что ФЛП на едином налоге группы 1 не могут иметь ВЭД по определению, а ФЛП группы 2 не могут предоставлять услуги нерезидентам, так как для группы 2 единого налога условиями определено, что услуги они могут предоставлять плательщикам единого налога. Субъектами ВЭД на упрощенной системе, как правило, являются единщики группы 3 и 4, как юрлица, так и физлица.
Запрещенные виды ВЭД
Все упомянутые субъекты ВЭД могут заниматься любым видом ВЭД (по некоторым нужна лицензия). Также существуют запрещенные виды ВЭД (ст. 17 Закона о ВЭД), например:
импорт продукции и услуг, которые содержат идеи пропаганды войны и насилия;
экспорт с территории Украины предметов, составляющих национальное, историческое, археологическое или культурное;
импорт товаров, которые могут нести моральный вред, вред здоровью;
экспорт и импорт товаров с нарушением прав интеллектуальной собственности;
некоторые другие виды.
Аккредитация на таможне для ВЭД
Субъекты ВЭД, решили осуществлять внешнеэкономические операции с товарами должны сначала стать на учет в таможенном органе. Эту процедуру нужно пройти только один раз, подав обращение в таможенный орган во время первого декларирование товаров (ч. 2 ст. 455 ТК). Срок — 1 рабочий день.
Во время постановки на учет субъекту хозяйствования присваивается учетный номер, который является действительным на всей территории Украины и является уникальным.
Для постановки на учет субъект хозяйствования подает в таможенный орган (п. 2 раздела ІІ Порядка учета лиц, осуществляющих операции с товарами, утвержденный приказом Минфина от 15.06.2015 № 552) заявление по форме № 1-ВЭД. Ее можно подать и в электронном виде с наложением квалифицированной электронной подписи (КЕП). Заявление содержит сведения о руководителе и уполномоченных лицах предприятия. Запрос на получение данных из ЕГР таможенный орган осуществляет самостоятельно.
Если предприятие не стало на учет на таможне, то ему может быть отказано в принятии таможенной декларации и таможенном оформлении.
Чергові зміни, що їх внесли до ПК, стосуються, зокрема, платників, які є контролерами КІК. Читайте у статті, яких штрафів не застосовуватимуть до контролерів КІК у період дії воєнного стану і що таке незастосування може означати на практиці, а також про інші зміни для КІК
Подавляющее большинство товаров, услуг на самом деле не подлежащих лицензированию при их экспорте/импорте, хотя ВЕД и упоминается как лицензируемый вид деятельности в пункте 25 статьи 7 Закона Украины «О лицензировании видов экономической деятельности» от 02.03.2015 № 222, а также в ст. 16 Закона о ВЭД. Лицензирование может меняться ситуативно с целью защиты отечественного рынка, государственной безопасности и тому подобное.
Да, ВЭД субъектов хозяйствования требует лицензии, когда происходит импорт/экспорт алкоголя и табака, предоставление услуг по трудоустройству заграницей, а также некоторые отдельные виды экспорта/импорта по перечню Кабмина на соответствующий год.
Найти товары услуги импорт/экспорт которых подлежит лицензированию можно в следующих документах:
Положение о порядке лицензирования импорта товаров, утвержденное приказом Минэкономики от 14.09.2007 № 302.
Среди товаров, подлежащих лицензированию по Перечню № 1402: коксующийся уголь, топливо жидкое (мазут), экспорт/импорт озоноразрушающих веществ и товаров, содержащих такие вещества (некоторые краски, лаки, огнетушители, увлажнители и осушители воздуха, силиконы). Установлены квоты на импорт товаров из Северной Македонии (вино, перец, баранина), нулевая квота на экспорт золота, серебра, антрацита, сахара, лома драгоценных металлов.
продажа товаров субъектами хозяйствования Украины иностранным субъектам хозяйствования, которые упоминаются в Постановлении № 1402
автоматическое лицензирование* — 10 р. дней (220 грн); неавтоматическое лицензирование** — 30 р. дней (780 грн), срок действия — предусмотрен законодательством и условиями ВЭД-договора
приобретение товаров субъектами хозяйствования Украины и иностранных субъектов хозяйствования, которые упоминаются в Постановлении № 1402
автоматическое лицензирование* — 10 р. дней (220 грн); неавтоматическое лицензирование** — 30 р. дней (780 грн), срок действия — предусмотрен законодательством и условиями ВЭД-договора
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
расчеты в иностранной валюте в Украине (исключение — внесение и возврат иностранных инвестиций, выплаты дивидендов нерезидентам)
ч. 1 ст. 5 Закона № 2473
перевод наличных иностранных валют физлицу для выплаты наличными без зачисления на текущий счет, если не открыт счет в пределах Украины
п. 33 разд. V Положение № 2*
расчет наличной иностранной валютой в зарубежном возрождении по экспортному контракту для оплаты товаров (работ, услуг), кроме оплаты эксплуатационных расходов, связанных с обслуживанием транспорта (как собственного, так и арендованного)
абз. 2 п. 16 Положения № 5
осуществление любых валютных операций:
с использованием российских рублей и белорусских рублей;
участником которых является юрлицо или физлицо, имеющее местонахождение (зарегистрированное/постоянно проживающее) в рф или в Беларуси;
для выполнения обязательств перед юрлицами или физлицами, имеющими местонахождение (зарегистрированная/постоянно проживающая) в рф или в Беларуси
п. 17 Постановления № 18
Операции, имеющие ограничительные условия:
за 1 день можно рассчитаться платежной картой (электронным платежным средством, ЭПЗ) по одному торговому ВЭД-контракту в сумме менее 400 тыс. грн (так называемый незначительный размер валютной операции)
пп. «2» п. 109 Положения № 5
если обязательства по ВЭД-контракту отсутствуют, то за 1 день можно приобрести безналичную иностранную валюту на общую сумму 100 тыс. евро (или эквивалент по курсу НБУ)
п. 901 Положения №5
если валюта приобретена для погашения обязательства по ВЭД-контракту (сумма не ограничена), то она должна быть продана в течение 10 р. дней банком в случае неиспользования. Если была приобретена для погашения кредита и неиспользован срок еще меньший — 2 р. дня
п. 44 и пп «2» п. 77 Положения № 5
расчеты с нерезидентами и перечисление средств осуществляется исключительно через банки, расчеты по ВЭД-операциям — также через счета в банке
п. 31 разд. IV Положение №2*, абз. 1 п. 16 Положения №5
покупка иностранной валюты для расчетов по ВЭД-контрактам осуществляется через один банк
п. 8 разд. 1 Положение № 5
* Положение № 2 — Положение об осуществлении операций с валютными ценностями, утвержденное постановлением Правления НБУ от 02.01.2019 № 2
Штрафы за нарушение данных правил расчетов — см. далее об ответственности ВЭД 2024 года.
Сроки расчетов вследствие валютной либерализации (см. выше) существенно увеличены, а по некоторым сферам вообще сняты (см. таблицу ниже). Сроки расчетов по-прежнему контролируются банками, через которые они осуществляются.
СРОК РАСЧЕТОВ В ВЭД
операция
общий предельный срок расчетов
исключения, когда ограничения по сроку расчетов вообще отсутствуют
экспорт/импорт товаров, а также работ и услуг
180 к. дней — в военное время (специальная, «военная» норма п. 142 Постановления № 18));
365 к. дней — в обычное время (п. 21 раздела ІІ Положения № 5, пп. 2 ст. 12 Закона № 2473)
граничные сроки не применяются для операций менее 400 тыс. грн*.
Также исключение независимо от объемов установлено для следующих операций**:
импорт товаров по госконтрактам по оборонному заказу;
импорт товаров, конечным потребителем которых Минобороны, ВСУ в период военного положения;
импорт услуг или лекарственных средств по соглашениям Минздрава со специализированными организациями, а также импорт услуг для лечения граждан с редкими (орфанными) заболеваниями;
импорт товаров, которые используются производства космической и авиационной техники и агрегатов;
экспорт-импорт товаров в рамках соглашений о разделе продукции;
экспорт работ, услуг (кроме транспортных и страховых услуг и работ) и прав интеллектуальной собственности;
закупаемые товары и услуги ОО «НОК Украины» необходимые для обеспечения участия в Олимпийских играх и других международных спортивных мероприятиях, проводимых под эгидой МОК, ЕОК, АНОК;
туристические продукты (услуги), импортируемые в соответствии с ВЭД-договорами (контрактами) в туристической отрасли;
операции по снабжению, реализации (продаже) туристическими операторами туристических продуктов (услуг) нерезидентов;
экспорт товаров без их вывоза с территории Украины
*это размер, установленный для финансовых операций, подпадающих под обязательный финансовый мониторинг согласно ч. 1 ст. 20 Закон от 06.12.2019 № 361 (пп. «1» п. 22 раздела ІІ Положения № 5);
** см. п. 1 постановления Правления НБУ от 14.05.2019 № 67 «Об установлении исключений и (или) особенностей введения предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и внесению изменений в некоторые нормативно-правовые акты», а также абз. 2 ч. 1 ст. 13 Закона № 2473
Сроки исковой давности ВЭД-контрактов
Исковая давность — это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ст. 256 Гражданского кодекса Украины, далее — ГК). Общий срок исковой давности, как известно, длится 3 года (ст. 257 ГК). Однако для ВЭД-контрактов в общем случае действует 4-летний срок исковой давности с возможностью продления до 10 лет, что установлено ст. 8 и ст. 24 Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров 1974 года, которая была ратифицирована ВР от 14.07.1993 № 3382. Перечень стран-участниц данной Конвенции можно найти в письме МИД от 17.12.2007 № 71/19-612/1-3811.
Внимание: срок исковой давности по ВЭД-контрактам — 4 года, если контрактом не установлено иное.
Несмотря на Конвенцию, 3-летний срок исковой давности будет установлен для случаев:
если стороны ВЭД-контракта приняли решение не применять Конвенцию и зафиксировали это в контракте;
договор заключается с субъектом хозяйствования из страны, которая не ратифицировала Конвенцию;
если ВЭД-контракт касается покупки товаров, которые предназначены для личного, семейного, домашнего пользования, предметов, продаваемых с аукциона; товаров, которые продаются в следствии исполнительного действия или иным образом на основании закона; фондовых ценных бумаг, акций, денег; судов водного и воздушного транспорта; электроэнергии.
Після ліквідації МСЕК із 01.01.2025 інвалідність особи підтверджують витягом із рішення експертної команди. Цей документ не згаданий серед тих, що дають роботодавцеві право застосувати пільгову ставку ЄСВ 8,41%. Нарешті посадовці виправили цю нормативну прогалину
Субъекты хозяйствования при осуществлении ВЭД несут финансовую, административную и уголовную ответственность. Некоторые штрафные санкции финансового характера:
ШТРАФЫ ЗА НАРУШЕНИЕ В СФЕРАХ ВЭД
Нарушения
Штрафная санкция
Нормативный документ
предельных сроков расчетов по экспортно-импортным (180 к. дней /365к. дней)
пеня* в размере 0,3% суммы неполученных денежных средств по договору (стоимости недопоставленного товара) за каждый день просрочки Общий размер пени не превышает сумму неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара)
п. 5 ст. 13 Закона № 2473
нарушение условий вывоза алкогольных изделий, спиртов
штраф 200% стоимости вывезенного товара, но не менее 15000 грн
ст. 17 Закона № 481
нарушение требований валютного законодательства(не касается предельных сроков расчетов по операциям экспорта-импорта, а также физлиц-предпринимателей)
25% суммы сделки, проведенной с нарушением — первый раз;
50% суммы операции, проведенной с нарушением — повторно в течение года
п. 5 Порядка № 524**
осуществление ВЭД-операции без лицензии, если таковая требовалась
10% стоимости такой операции, перечисленной в гривну по курсу НБУ на день совершения такой операции
ч. 43 ст. 16 Закона о ВЭД
административная ответственность**
порядка осуществления валютных операций
админштраф на должностных лиц от 17000 до 51000 грн
ст. 1621 КоАП
нарушение установленного порядка проведения расчетов при совершении операций купли-продажи валюты
админштраф:
первое нарушение от 51 до 102 грн;
повторное нарушение — от 102 до 255 грн
ч. 3 и ч. 4, ст. 1551 КоАП
*эту пеню взимает ГНС по результатам проверки нарушителя-резидента (п. 1, 8 ст. 13 Закона № 2473). Также обслуживающие банки обязаны информировать ГНС о нарушении срока расчетов 180 (365) к. дней. Такая пеня начисляется в гривне, если валютой контракта является гривна, или же гривневому эквиваленту по курсу НБУ на день ее возникновения (день просрочки задолженности) при заключении контракта в иностранной валюте. Уплачивается она на основании присланного НУР формы «С» в течение 10 к. дней со дня получения НУР (пп. 54.3.3 НК);
** Порядок № 524 — постановление Кабмина от 26.05.2021 № 524 «Порядок применения налоговыми органами мер воздействия в виде штрафных санкций к юридическим лицам (кроме уполномоченных учреждений) за нарушение требований валютного законодательства»;
*** на такие штрафы должно быть решение суда. Срок давности применения данных в штрафов — 3 месяца
Особенности налогообложение ВЭД
ВЭД имеет ряд особенностей в налогообложении:
ставка НДС 0% при экспорте (у экспортеров обычно возникает отрицательное налоговое обязательство по НДС и право на возврат НДС из бюджета или зачета его в оплату других налогов и сборов);
уплата НДС при растаможивании при импорте (20%, 14% или 7%, это так называемый «импортный НДС») с одновременным получением права на налоговый кредит в уплаченной сумме налога.
Также ряд нюансов возникает из-за существования курсовых разниц в результате ВЭД-операций. Курсовые разницы — это доходы и расходы, возникающие в результате пересчета остатков денег и денежной задолженности в иностранной валюте при изменении курса НБУ. Очевидно, что это имеет влияние на финансовый результат до налогообложения плательщиков налога на прибыль. Однако курсовые разницы влияют и на единщиков.
Плательщики единого налога также могут иметь ВЭД. Однако у них существует такой «интересный» налоговый нюанс с курсовыми разницами, а именно:
положительная курсовая разница — засчитывается в доход налогоплательщика, с которого уплачивается налог (читайте о них вразъяснении ГУ ГНС в г. Киеве);
отрицательная курсовая разница — никак не влияет и налогооблагаемый доход не уменьшает.
Важны для единщиков также дата зачисления инвалютной выручки и правильно признанный курс валюты при этому.
Внимание: единщики-юрлица группы 3 должны платить налог с положительной курсовой разницы.
Также единщикам-юрлицам следует иметь в виду, что по правилам бухучета курсовая разница определяется не только по остаткам средств в иностранной валюте, но и по дебиторской/кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Как следствие, единщикам-юрлицам лучше вообще не иметь остатков задолженности.
Что касается единщиков-физлиц, то им повезло больше, ведь у них нет полноценного бухгалтерского учета (есть только учет доходов/расходов), на них не распространяются НП(С)БУ, а значит, вообще нет такого понятия как «курсовая разница».
