Неприбыльные организации: бухгалтерский учёт

Что такое неприбыльная организация

Неприбыльная организация (далее — НО) не является какой-то особой организационной формой при регистрации юрлица. Это могут быть общество, партия, общественная организация, кооператив. Отличием данных организаций от других, коммерческих является лишь наличие неприбыльного статуса, то есть отсутствие цели получения прибыли с его распределением между участниками и соответствующей регистрацией в ГНС. Как следствие, неприбыльные организации являются неплательщиками налога на прибыль.

Внимание: НО — это не отдельная организационно-правовая форма, а только налоговый статус, обозначающий «неплательщик налога на прибыль».

Як із 1 серпня застосовувати 0% ПДВ у разі постачання товарів для транспорту і пального

Какой может быть организационно-правовая форма неприбыльной организации

Отметим, что организационно правовая форма все же может быть не любая. Например, в форме ООО или другого хозяйственного общества регистрировать НО нельзя: есть часть 2 статьи 1 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.1991 № 1576, где четко указано, что хозяйственные общества создаются для предпринимательской деятельности с целью получения прибыли. Следовательно, НО в такой форме существовать не могут по определению. То же самое можно распространить и на частные предприятия. Кроме того, одним из условий неприбыльного статуса является соответствие закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации, а закон прямо или косвенно указывает и на организационно-правовую форму НО.

Внимание: организационно-правовая форма и требования к уставной деятельности НО определяется профильным законом.

Часто НО еще называют неприбыльными общественными организациями (НО), хотя общественная организация — это лишь одна из разновидностей возможных организационно-правовых форм для неприбыльщиков (см. ниже).

Створення підприємства

• Послідовність дій під час реєстрації підприємства
• Як змінити назву юридичної особи
• Як зареєструвати іноземне підприємство в Україні

Виды неприбыльных организаций

Внизу приведены существующие виды НО и их коды по КОПФХ (Классификации организационно-правовых форм хозяйствования ДК 002:2004) и соответствующие признаки неприбыльности от ГНС по Порядку ведения Реестра неприбыльных учреждений и организаций, включение неприбыльных предприятий, учреждений и организаций в Реестр и исключение из Реестра, утвержденный постановлением КМУ от 13.07.2016 № 440 (далее — Порядок № 440).

Что касается сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов, то ГНС обосновывает запрет на регистрацию НО тем, что профильный закон разрешает распределение прибыли между его участниками. Интересно, что для обычных обслуживающих кооперативов ГНС возможность регистрации как НО все же предусматривает (да и выделенный код признака неприбыльности — 0046). Таким образом, неприбыльность по уставу или организационно-правовой форме не предусматривает автоматическое получение неприбыльного статуса в ГНС.

Не могут быть НО: кредитные союзы, обособленные подразделения (представительства, филиалы) нерезидентов (так как они не являются юрлицами), объединение предприятий, если их целью является коммерческая деятельность.

Внимание: организационно-правовая форма не дает сама по себе неприбыльный статус в ГНС — нужно еще обязательно внести НО в соответствующий реестр.

Также разновидностью НО являются бюджетные учреждения/организации (школы, интернаты, университеты, больницы и т.д.). В данной консультации бюджетные организации не рассматриваются, потому что для них существует свой бухгалтерский учет.

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Устав неприбыльной организации

Выбор определенной организационно-правовой формы не дает автоматически статус неприбыльца. ГНС может отказать в регистрации, если в уставе в явном виде будут приведены виды деятельности, осуществляемые с целью извлечения прибыли. Однако это не означает, что неприбыльная организация не может вести хозяйственную деятельность, чем-то торговать и что-то продавать, оказывать услуги. Может, но такие виды деятельности должны быть направлены на достижение уставных целей организации и осуществляться не для прибыли. Не надо в уставе делать упор на то, что целью такой деятельности является прибыль. Например, в уставе НО могут быть:

• продажа собственных основных средств;
• предоставление в аренду помещений;
• распространение сувенирно-рекламной продукции;
• производство электроэнергии в ОСМД;
• быть учредителем других предприятий.

Еще одним обязательным условием устава неприбыльца есть прописанные направления использования прибыли, которые должны соответствовать условиям получения неприбыльного статуса.

Условия получения неприбыльного статуса

Условия неприбыльности определены в подпункте 133.4.1 Налогового кодекса Украины (далее — НК). Все они должны выполняться вместе. Приводим в Таблице:

Одновременное соблюдение всех 4-х условий (для ОСМД — только 3-х) освобождает организацию от уплаты налога на прибыль (или единого налога).

Внимание: одним из необходимых условий неприбыльного статуса являются правильно составленные учредительные документы (устав), где прописана неприбыльность организации.

Понятно, что если НО после регистрации нарушает вышеуказанные требования, то она теряет свой неприбыльный статус и становится плательщиком налога на прибыль с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение (пп. 133.4.3 НК).

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник

ОЗНАЙОМТЕСЯ З ІНСТРУКЦІЄЮ

Регистрация неприбыльной организации

Для того, чтобы вновь созданная организация стала неприбыльной сразу со дня регистрации документы на включение в Реестр НО необходимо подать в течение 10 дней со дня государственной регистрации (пп. 133.4.1 НК). Так, зарегистрированные учреждения и организации (новообразованные), подавшие документы для внесения в Реестр вовремя или в течение 10 дней со дня государственной регистрации создания юрлица и по результатам рассмотрения этих документов, внесенные в Реестр, считаются НО для целей налогов со дня государственной регистрации создания юрлица. Аналогичный срок действует при регистрации изменений к сведениям о юрлице — 10 дней со дня регистрации таких изменений (пп. 133.4.1 НК).

Если в указанный 10-дневный срок не уложиться, то со дня регистрации до дня включения в Реестр НО организация будет считаться плательщиком налога на прибыль.

Для включения в Реестр НО подаются:

• заявление по форме №1-РН — для ее заполнения понадобятся в том числе код организационно-правовой формы и данные о главном бухгалтере. Форма заявления есть в Приложении 1 Порядка № 440;
• копии учредительных документов НО — кроме организаций, которые должны обязательно обнародовать свои документы на сайте Минюста;
• копии документов о принятии в эксплуатацию жилого строителя — для жилищно-строительных кооперативов.

Документы должны быть подтверждены подписями руководителя и представителя НО. Их можно предоставить лично руководителем (представителем организации), почтой, в электронной форме. Также заявление 1-РН можно сразу подать госрегистратору при регистрации НО вместе с другими документами, которые подаются на регистрацию юрлица.

В заявлении о государственной регистрации создания юрлица заявитель может указывать просьбу о включении в Реестр НО. Отдельное заявление подавать не нужно. Также заявление 1-РН можно сразу подать госрегистратору в приложение к заявлению о регистрации изменений в случае внесения в учредительные документы.

Решение о включении в Реестр ГНС принимает в течение 3-х дней.

Что не считается нарушением неприбыльного статуса

Приводим типичные ситуации, возникающие в НО и не являющиеся нарушением их неприбыльного статуса.

Внимание: получение НО доходов от внеуставной деятельности, доходов неразрешенных профильным законодательством, распределение прибыли между участниками НО или ее работниками влечет утрату неприбыльного статуса.

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Налоговый учет в неприбыльных организациях

Неприбыльный статус не означает отсутствия налогов. НО платит следующие налоги:

Бухгалтерский учет в неприбыльной организации

Правила бухгалтерского учета неприбыльной организации должны учитывать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, а также условия неприбыльности по НК. Ключевым стандартом является НП(С)БУ 15 «Доход».

Основные особенности бухгалтерского учета НО следующие:

• обязательно наличие сметы (финансового плана) и отчетов по ее выполнению. Этот документ содержит сопоставление доходов и расходов НО (источники поступления, направления использования полученных доходов с привязкой к уставной деятельности). Смета (финансовый план) должна быть как плановая (в начале года), так и фактическая (на конец года, выполнение сметы). Только посредством данного документа в ходе налоговой проверки можно обосновать отсутствие распределения дохода (прибыли) между участниками, связь доходов и расходов с уставной деятельностью НО. Смета (финансовый план) является основой хозяйственной деятельности НО. По результатам года (или несколько раз в год) составляется также отчет о выполнении сметы (финансового плана), являющийся необходимым условием контроля расходования целевых средств (без отчета смета/финансовый план просто теряют смысл);
• признание целевого финансирования и его последующий учет. К целевому финансированию относятся средства (или другие активы), получаемые НО для финансирования конкретных программ, мер, покрытие своих плановых расходов, например субсидии, дотации, членские взносы, целевые взносы и гуманитарная помощь. Такой учет ведется на счете 48 Целевое финансирование и целевые поступления. Постепенное признание целевого финансирования доходами производится по мере использования таких средств. Для учета такого дохода используется субсчет 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» или 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»;
• признание доходов от безвозмездно полученных активов. В отличие от целевого финансирования безвозмездно полученные денежные средства (прочие активы, безвозмездно полученные услуги) отличаются отсутствием привязки к конкретным целям и программам. Их учет ведется сразу с использованием субсчетов 718 и 745, то есть счет учета целевого финансирования 48 в данном случае не используется.

Разница между упомянутыми субсчетами 718 и 745 обобщена в таблице ниже.

Штрафи-2024: несвоєчасне подання звітності та несплата податків

📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ТА ШТРАФИ

Также обратите внимание, что доход от безвозмездно полученных активов и целевого финансирования может признаваться в зависимости от ситуации постепенно, сразу или при их выбытии.

Да, осуществляется постепенное признание доходов от безвозмездно полученных активов и целевого финансирования капитальных инвестиций (по субсчету 745). Например, доход от безвозмездно полученных транспортных средств, построенного за счет целевого финансирования здания и т.п. Признание дохода осуществляется ежемесячно частями, в течение срока полезного использования (эксплуатации) таких активов — в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов и одновременно с ее начислением. То есть признаются расходы по амортизации — одновременно признается доход. Результат, как правило, в результате такого учета «нулевой» (доход = расходы на амортизацию). Однако амортизация по таким активам может быть и больше таких доходов, если часть расходов на приобретение таких активов НО уплачивается из заработанных средств.

Доход от безвозмездно полученных земельных участков и финансовых инвестиций признается в полной сумме при их выбытии (по субсчету 745). Такие активы также и не амортизируются. Что касается других амортизируемых активов, не являются земельными участками или финансовыми инвестициями, то доход по ним признается (по субсчету 718):

• сразу при их получении;
• при использовании средств целевого финансирования для их получения.

Обращаем внимание на некоторые «мифы» по бухгалтерскому учету неприбыльных организаций:

• миф 1 относительно доходов — неприбыльцы не могут вообще использовать счета класса 7 «Доходы и результаты деятельности» и все нужно проводить только через счет целевого финансирования 48. Такого требования нет нигде и неприбыльцы руководствуются общими правилами, что и прибыльные предприятия. Такие правила определены в том числе и НП(С)БУ 15 «Доход», не имеющий никаких исключений по НО;
• миф 2 о прибыли — неприбыльцы не могут иметь прибыли и доходы должны быть равными расходам, то есть остаток по субсчету 441 «Нераспределенная прибыль» должен быть нулевым. Это снова неверное понимание неприбыльного статуса. Главное не наличие прибыли, а ее использование в уставных целях или запланированное использование. Следовательно, доходы могут превышать расходы, а остаток на субсчете 441 может быть и это не чревато потерей неприбыльного статуса (письмо ГНС от 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).

Учет гуманитарной помощи. Что касается гуманитарного учета, то здесь тоже есть некоторые особенности:

• гуманитарная помощь всегда рассматривается как финансирование. Такой вывод следует из статьи 11 Закона «О гуманитарной помощи» от 22.10.1999 № 1192, согласно которой требуется обеспечить учет получения и использования гуманитарной помощи по целевому назначению;
• для учета гуманитарной помощи используется приказ Минфина «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи» от 14.12.1999 № 298 (далее — Порядок № 298). Получатели гуманитарной помощи в примечаниях к годовой финансовой отчетности должны раскрывать информацию о видах и стоимости полученной гуманитарной помощи и ее использовании по целевым направлениям (п. 1.7 Порядка № 298). В остальном данный порядок ничего нового не содержит и повторяет общие правила учета целевого финансирования с использованием счета 48.

Также учтите, что условие неприбыльности в уставе не означает, что по данным бухгалтерского учета в НО вообще не может быть прибыли. Это лишь означает, что прибыль не должна распределяться между участниками и не должно быть внеуставных расходов.

Правила бухгалтерского учета целевого финансирования

Приводим типовые бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования в НО:

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Отчетность неприбыльной организации

НО составляют и представляют:

• отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации;
• финансовую отчетность (на общих основаниях, то есть полную по НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» или сокращенную по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» (разъяснение ГНС в 102.20.02 ОИР);
• Налоговую декларацию по налогу на прибыль, если была утрата статуса неприбыльности или если есть выплаты нерезидентам;
• декларации по другим налогам, если они уплачиваются, на общих основаниях;
• статистическая отчетность в общем порядке, например, Отчет по труду (1-ПВ).

Подробнее читайте в материале Отчет неприбыльной организации.