- Налог на выведенный капитал как замена налога на прибыль
- Цель внедрения налога на выведенный капитал
- Когда предлагают внедрить налог на выведенный капитал
- Суть налога на выведенный капитал и его отличие от налога на прибыль
- Критика налога на выведенный капитал
- Администрирование налога на выведенный капитал
- Налог на выведенный капитал и единый налог
- Плательщики налога на выведен капитал
- Ставки налога на выведен капитал
- Расчет объекта обложения налогом на выведенный капитал
- Изменение в трактовке некоторых терминов
- Выплата дивидендов, НДФЛ и налог на выведенный капитал
Налог на выведенный капитал как замена налога на прибыль
Введение налога на выведен капитал обсуждался специалистами активно еще осенью 2018 года. С тех пор было подготовлено аж 3 проекта по этому налогу, а именно:
- законопроект № 8557. Этот проект 2018 года был отозван в мае 2019 года;
- законопроект № 1185. Поданный в ВР в сентябре 2019 года;
- законопроект № 3665. Поданный в ВР в июне 2020 года. Одним из инициаторов данного налога является экс-президент П. Порошенко.
Ни один из этих проектов до рассмотрения в ВР не дошел. Общая идея и ставки налога в проектах одинаковы, но детали разные. Ориентироваться будем на положения последнего из них – законопроекта № 3665. Он содержит обновленную версию раздела ІІІ НКУ, который нынче посвящен налога на прибыль.
В 2021 году будем отчитываться по новой форме налогового расчета. Обязаны новинкой Минфину, который объединил в ней два отчета - форму № 1ДФ и Отчет по ЕСВ. Что еще интересного знаем о «гибриде», когда впервые за ним отчитываться и облегчит ли он вашу работу? Давайте разбираться!
Цель внедрения налога на выведенный капитал
Как цель замены налога на прибыль налогом на выведенный капитал разработчиками декларируется:
- деофшоризация, то есть убрать классические схемы вывода капитала (дивиденды, проценты, роялти и инвестиции за рубеж в оффшорные страны с низким или нулевым налогом на прибыль;
- стимулировать субъектов хозяйствования оставлять прибыль на расширение и обновление производства;
- убрать агрессивные схемы налогового планирования, когда предприятие специально делают убыточным, чтобы не платить налог на прибыль. Или же используют измельчение бизнеса с привлечением единоналожников;
- упростить учет. Нынешний налог на прибыль авторы проекта считают сложным налогом с точки зрения расчета и администрирования, указывают на высокий риск претензий при проверках со стороны налоговиков. Расчет прибыли требует использования стандартов бухгалтерского учета (НП(С)БУ или МСФО);
- уменьшить коррупционную составляющую из-за большей простоты и прозрачности администрирования нового налога. Как следствие, привлечение инвестиций.
Внимание: цифры для размышлений: 270 тыс. плательщиков налога на прибыль. Из них 8 тыс. плательщиков убыточны. 90% всего налога платит всего лишь 1100 плательщиков
Когда предлагают внедрить налог на выведенный капитал
В зависимости от сроков принятия проекта № 3665 налог на выведенный капитал должен начать действовать:
- до 15 июля 2021 года-с 01 января 2022 года;
- после 15 июля 2021 года – с 01 января 2023 года.
Суть налога на выведенный капитал и его отличие от налога на прибыль
И налог на выведенный капитал, и налог на прибыль – это разновидности налога на прирост капитала. В обоих налогов, по сути, одинаковый объект налогообложения – прирост капитала, но разные подходы к его определению. Разница между ними такова:
- налог на прибыль – это прирост капитала вообще, приток ресурсов на предприятие. Под ним понимается разница между доходами и расходами (финансовый результат, прибыль или убыток). Данный доход считается либо по бухгалтерским правилам (большинство стран ЕС, Украина – с 2011 года), или же за своими налоговыми, правилами (США, Украина – с 1997 по 2010 годы). И в первом, и во втором случае прибыль может еще и корректироваться по определенным правилам (так называемые налоговые разницы);
- налог на выведенный капитал – это лишь та часть прироста капитала, которая не остается для внутреннего развития предприятия, то есть распределяется в пользу внешних субъектов. То есть облагается налогом отток ресурсов.
Внимание: налог на прибыль = налогообложение притока ресурсов. Налог на выведенный капитал – налогообложение оттока ресурсов
Сравнение общих правил обоих налогов приведено в таблице ниже. При применении налога на выведенный капитал имеем интересный результат: если предприятие не имеет платежей по оттоку ресурсов, то тогда налог нулевой.
Что облагаем? (объект налогообложения) | |
Налог на прибыль | Налог на выведенный капитал |
Чистый приток ресурсов предприятия (поступление-расходование, то есть доходы-расходы, финансовый результат) ± налоговые разницы* | Отток ресурсов за пределы предприятия неплательщикам налога**, например:
|
Источник информации для расчета налога | |
данные бухгалтерского учета доходов и расходов, финансовая отчетность, а именно отчет о финансовых результатах | только данные по отдельным платежам, связанным с выводом капитала |
Представление финансовой отчетности в налоговую | |
Да | нет |
* налоговые разницы – например, уменьшение финрезультата на убытки прошлых лет, корректировка на налоговую амортизацию основных средств, корректировка операций, связанных с трансфертным ценообразованием, применением нерыночных цен, бесплатными передачами неприбыльным организациям и т. п; ** неплательщики – это нерезиденты, а также плательщики единого налога и неприбыльные организации. | |
Внимание: если все оставлять на развитие предприятия и не выплачивать дивиденды, роялти, не иметь других операций по выводу капитала, то тогда будет и отсутствует налог на выведенный капитал
Критика налога на выведенный капитал
Специалисты указывают на целый ряд проблем с налогом на выведенный капитал:
- сам по себе налог экспериментальный. Он есть только в Эстонии (с 2000 г.), Латвии, Македонии и Молдовы, а также в Грузии (с 2017 г.). Подавляющее большинство стран Европы используют налог на прибыль. Какой-то результат от его внедрения следует ожидать лишь через 5-10 лет и его сложно просчитать;
- существует риск потери налоговых поступлений в первые годы внедрения налога на выведенный капитал, то есть снижения поступлений госбюджета. На это указывали в свое время МВФ, Всемирный банк, а также Комитет по вопросам бюджета ВР, например, в заключении к проекту № 3665. По оценкам Минфина, потери Госбюджета – 53,2 млрд грн, а потери местных бюджетов от снижения поступлений по НДФЛ по дивидендам – 3,2 млрд грн;
- необходима компенсация за счет других налогов по причине потери поступлений Государственного бюджета. Например, в Грузии это было повышение акцизов и налогов на автомобили;
- главная цель налога – деофшоризация и детенизация – может быть и не достигнута, так, а проблема далеко не в самом налоге на прибыль, который предлагают заменить. На примере Эстонии и других стран он не дал значительного прироста инвестиций, существующие схемы оптимизации будут заменены другими;
- спорным является облегчение администрирования, так как возникает потребность в большем анализе платежей и методов трансфертного ценообразования, например, в операциях с завышенным (заниженным) ценам;
- улучшить инвестиционный климат можно и за счет существующего налога на прибыль.
Внимание: налог на выведенный капитал – экспериментальный и малораспространенный в Европе
Законодатель принял изменения в НКУ. Для кого-то это стало подарком, а некоторые, наоборот, получили дополнительное налоговое бремя. Сосредоточимся на десятке самых интересных изменений в Налоговом кодексе Украины.
Администрирование налога на выведенный капитал
Администрирование налога на выведенный капитал со стороны ГНС по замыслу проекта № № 3665 будет предусматривать:
- создание Реестра плательщиков налога на выведенный капитал. В него будут включены все плательщики налога на прибыль;
- создание автоматизированной системы анализа налоговой информации и интеллектуальной проверки. Для ее работы плательщик налога, когда совершает сделку с неплательщиком, должен указывать в расчетных документах (например, платежном поручении) код операции. Вся эта информация будет обрабатываться системой и сравниваться с налоговой отчетностью налогоплательщика. Налоговики при этом обещают доступ к ней в электронном кабинете;
- отчетным периодом предлагается квартал.
Внимание: если введут налог на выведенный капитал, бухгалтеру придется ставить специальные коды операций в платежках
Налог на выведенный капитал и единый налог
Упрощенная система налогообложения по существующим разработками остается, но по проекту № 3665 облагается:
- платежей плательщиком налога на выведенный капитал единоналожнику, если таковой является связанным лицом с ним – ставка 20%;
- операции по выводу капитала осуществлены на единоналожника-15%, ведь он не является плательщиком налога на выведенный капитал.
В случае перехода с налога на выведен капитал на единый налог придется начислить себе условное возвращение собственником имущества и обложить налогом по ставке 15% сумму превышения между стоимостью вклада в уставный капитал (по уставным документам) и стоимости распределенной доли, так как такая операция приравнивается к ликвидации плательщика.
Плательщики налога на выведен капитал
Плательщиком (налоговым агентом) будет то предприятие, которое выводит капитал. Такими будут нынешние плательщики налога на прибыль.
Неплательщиками остаются физлица, физлица-предприниматели общей системы, единоналожники (юрлица и физлица), неприбыльные организации.
Ставки налога на выведен капитал
В законопроекте № 3665 предлагается 3 ставки налога:
- 15% - прямой вывод капитала;
- 20% - приравненные к выводу капитала операции;
- 5% - по платежам по погашению долгов связанным лицам-нерезидентам.
Более подробно, какие операции попадают под налогообложение налогом на выведен капитал, рассмотрим расчет объекта налогообложения.
Расчет объекта обложения налогом на выведенный капитал
Налог определяется, как:
Налог на выведенный капитал (НВК) | = | ставка НВК | × | база налогообложения НВК | – | вычет |
Внимание: 15% – базовая ставка НВК, 20% – на приравненные к выводу капитала операции, 5% – операций с нерезидентами, которые являются связанными лицами
Операции, которые входят в базу налогообложения и соответствующие ставки налога приведены ниже в таблице. Относительно вычетов-это суммы, на которые следует будет уменьшить начисленный налог. К ним по проекту № 3665 (новый п. 140.7 НКУ) относятся в частности такие платежи:
- уплаченные ранее суммы НВК, который был уплачен по финансовой помощи, в случае ее возврата;
- уплаченные суммы налога на имущество (налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, транспортного налога, платы за землю);
- уплаченные ранее суммы на счета за рубежом в случае их возвращения в Украину;
- уплаченные ранее суммы инвестиций в объекты за пределами Украины, если они возвращаются обратно в Украину;
- уплаченные суммы НВК при осуществлении вкладов в уставный капитал или совместной деятельности, в случае их возврата;
- дивиденды, которые были уплачены за рубежом в пользу плательщика НВК;
- выплата прибыли государству государственным, казенным или коммунальным предприятием.
База налогообложения НВК | Виды платежей (вывод ресурсов – операции между плательщиком НВК и неплательщиками ) | Ставка НВК |
Операции по выводу капитала | Дивиденды в денежной / неденежной формах, уплачиваемых неплательщику НВК* | 15%
|
Возврат вкладов владельцу (неплательщику НВК) при его выходе из состава участников / акционеров или ликвидации предприятия (сумма превышения = стоимость возврата – стоимость вклада) | ||
Имущество, возвращаемое в рамках совместной деятельности неплательщику НВК (сумма превышения = стоимость возвращаемого имущества -- стоимость взноса) | ||
Выплаты в денежной/неденежной форме части прибыли государственным/коммунальным предприятиям. | ||
Платеж предприятий и организаций, которые учреждены ОО лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью, в пользу своего учредителя, если выполняются следующие условия:
| ||
Операции, приравненные к выводу капитала | Выплата процентов, штрафов, комиссий нерезидентам из государств с низкими ставками налога на прибыль (ставка налога | 20% |
Выплаты по договорам страхования и перестрахования за границу (страховщикам-нерезидентам). | ||
Уплата роялти (сверх лимита), осуществления финансовых инвестиций заграницу, переводы на счета в иностранных банках со счета в украинском банке | ||
Уплата обязательств по заключенным договорам, если их исполнение не приводит к получению имущества, работ, услуг или зачисление средств на счет налогоплательщика в украинском банке | ||
Предоставление безвозвратной финансовой помощи, безвозмездная передача имущества и другие приравненные операции | ||
Взносы в уставный капитал, взносы в совместную деятельность, осуществляемые неплательщикам НВК | ||
Финансовая помощь не была возвращена в течение 12 месяцев *** . Под финансовую помощь попадает и разница между ценой продажи и обычной ценой, если это операция со связанным лицом. | ||
Приобретение товаров, работ, услуг у плательщиков единого налога, являющихся связанными лицами | ||
Доначисленные суммы по контролируемым операциям по правилам трансфертного ценообразования, если их условия не соответствуют “вытянутой руки” | ||
Приобретение работ, услуг у нерезидентов–неплательщиков НВК или предоставления имущества, работ, услуг таким нерезидентам, если расчеты по ним превышают 360 дней | ||
Платежи связанным лицам-нерезидентам, находящихся в государствах с низкой ставкой налога на прибыль (ставка налога | ||
Операции со связанными лицами-нерезидентами | Погашения долговых обязательств, кроме тех, что облагаются по ставке 20% (см. выше) | 5% |
Операции с другими плательщиками НВК | Выплата дивидендов, возврат взносов в уставный капитал, совместной деятельности | Не облагается |
Уплата роялти, использование трансфертных цен | ||
Финансовая помощь, проценты и другие приравненные платежи | ||
Получение прибыли предприятием | Операции, приводящие к увеличению финансового результата, например, реализация продукции, товаров, работ, услуг по обычным ценам, ценам, которые соответствуют принципам “вытянутой руки”, дооценка основных средств, доходы от участия в капитале и подобное. | Не облагается |
*исключение – платежи акциями и платежи общественным организациям лиц с инвалидностью; ** СЧШП = среднесписочная численность штатных работников; *** кроме финансовой помощи предоставленной неприбыльным организациям, а также работникам – несвязанным лицам, если такая помощь предусмотрена коллективным договором. | ||
Изменение в трактовке некоторых терминов
Обратите внимание, что под законопроект № 3665 для НВК расширяет или изменяет понимание некоторых уже существующих терминов:
- обычная цена – определяется для работ (услуг) по договорной цене, а для имущества – возможно несколько методов. Базовый из них – по цене приобретения, а для необоротных активов – по балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета;
- финансовая помощь – помимо существующей возвратной и безвозвратной, ею становятся списание долгов неплательщикам ПГК, а также в операция со связанными лицами, которые являются неплательщиками ПВК: разница между обычной и договорной ценой, суммы кредитов на срок более года, суммы штрафов, пени в их пользу;
- бесплатная передача товаров, работ, услуг – им становятся и имущество, работы, услуги, которые передаются связанным лицам, если срок оплаты по ним больше 24 месяцев. Также нехватка при инвентаризации более 5% стоимости однородной группы.
Выплата дивидендов, НДФЛ и налог на выведенный капитал
Дивиденды в случае введения налога на выведен капитал придется выплачивать новым правилам налогообложения. Для сравнения приводим различия в таблице ниже. Получается, что если уж дивиденды были обложены НВК, то НДФЛ не удерживается.
Налог на прибыль (сейчас) | Налог на выведеный капитал (пропонується) | ||||
Налог / платеж | Ставка | Налог / платеж | Ставка | ||
НП | НДФЛ | НВК | НДФЛ | ||
Авансовый взнос при выплате выплата юрлицам-плательщикам налога на прибыль (с прибыли, с которой еще был не уплачен налог) | 18% |
– | выплата неплательщику НВК, в т. ч. единоналожникам, физлицам, нерезидентам | 15% | – |
по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования | – | 9% | выплата плательщику НВК | – | – |
основная ставка по начисленным дивидендам физлицу | – | 5% | |||
Дивиденды нерезидентам (налог на доходы нерезидентов) | 15% | – | |||
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
