Налог на выведенный капитал как замена налога на прибыль
Введение налога на выведен капитал обсуждался специалистами активно еще осенью 2018 года. С тех пор было подготовлено аж 3 проекта по этому налогу, а именно:
- законопроект № 8557. Этот проект 2018 года был отозван в мае 2019 года;
- законопроект № 1185. Поданный в ВР в сентябре 2019 года;
- законопроект № 3665. Поданный в ВР в июне 2020 года. Одним из инициаторов данного налога является экс-президент П. Порошенко.
Ни один из этих проектов до рассмотрения в ВР не дошел. Общая идея и ставки налога в проектах одинаковы, но детали разные. Ориентироваться будем на положения последнего из них – законопроекта № 3665. Он содержит обновленную версию раздела ІІІ НКУ, который нынче посвящен налога на прибыль. Вебінари для бухгалтерів 2025
Цель внедрения налога на выведенный капитал
Как цель замены налога на прибыль налогом на выведенный капитал разработчиками декларируется:
- деофшоризация, то есть убрать классические схемы вывода капитала (дивиденды, проценты, роялти и инвестиции за рубеж в оффшорные страны с низким или нулевым налогом на прибыль;
- стимулировать субъектов хозяйствования оставлять прибыль на расширение и обновление производства;
- убрать агрессивные схемы налогового планирования, когда предприятие специально делают убыточным, чтобы не платить налог на прибыль. Или же используют измельчение бизнеса с привлечением единоналожников;
- упростить учет. Нынешний налог на прибыль авторы проекта считают сложным налогом с точки зрения расчета и администрирования, указывают на высокий риск претензий при проверках со стороны налоговиков. Расчет прибыли требует использования стандартов бухгалтерского учета (НП(С)БУ или МСФО);
- уменьшить коррупционную составляющую из-за большей простоты и прозрачности администрирования нового налога. Как следствие, привлечение инвестиций.
Внимание: цифры для размышлений: 270 тыс. плательщиков налога на прибыль. Из них 8 тыс. плательщиков убыточны. 90% всего налога платит всего лишь 1100 плательщиков
Когда предлагают внедрить налог на выведенный капитал
В зависимости от сроков принятия проекта № 3665 налог на выведенный капитал должен начать действовать:
- до 15 июля 2021 года-с 01 января 2022 года;
- после 15 июля 2021 года – с 01 января 2023 года.
Суть налога на выведенный капитал и его отличие от налога на прибыль
И налог на выведенный капитал, и налог на прибыль – это разновидности налога на прирост капитала. В обоих налогов, по сути, одинаковый объект налогообложения – прирост капитала, но разные подходы к его определению. Разница между ними такова:
- налог на прибыль – это прирост капитала вообще, приток ресурсов на предприятие. Под ним понимается разница между доходами и расходами (финансовый результат, прибыль или убыток). Данный доход считается либо по бухгалтерским правилам (большинство стран ЕС, Украина – с 2011 года), или же за своими налоговыми, правилами (США, Украина – с 1997 по 2010 годы). И в первом, и во втором случае прибыль может еще и корректироваться по определенным правилам (так называемые налоговые разницы);
- налог на выведенный капитал – это лишь та часть прироста капитала, которая не остается для внутреннего развития предприятия, то есть распределяется в пользу внешних субъектов. То есть облагается налогом отток ресурсов.
Внимание: налог на прибыль = налогообложение притока ресурсов. Налог на выведенный капитал – налогообложение оттока ресурсов
Сравнение общих правил обоих налогов приведено в таблице ниже. При применении налога на выведенный капитал имеем интересный результат: если предприятие не имеет платежей по оттоку ресурсов, то тогда налог нулевой.
Что облагаем? (объект налогообложения) | |
Налог на прибыль | Налог на выведенный капитал |
Чистый приток ресурсов предприятия (поступление-расходование, то есть доходы-расходы, финансовый результат) ± налоговые разницы* | Отток ресурсов за пределы предприятия неплательщикам налога**, например:
|
Источник информации для расчета налога | |
данные бухгалтерского учета доходов и расходов, финансовая отчетность, а именно отчет о финансовых результатах | только данные по отдельным платежам, связанным с выводом капитала |
Представление финансовой отчетности в налоговую | |
Да | нет |
* налоговые разницы – например, уменьшение финрезультата на убытки прошлых лет, корректировка на налоговую амортизацию основных средств, корректировка операций, связанных с трансфертным ценообразованием, применением нерыночных цен, бесплатными передачами неприбыльным организациям и т. п; ** неплательщики – это нерезиденты, а также плательщики единого налога и неприбыльные организации. | |
Внимание: если все оставлять на развитие предприятия и не выплачивать дивиденды, роялти, не иметь других операций по выводу капитала, то тогда будет и отсутствует налог на выведенный капитал
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Критика налога на выведенный капитал
Специалисты указывают на целый ряд проблем с налогом на выведенный капитал:
- сам по себе налог экспериментальный. Он есть только в Эстонии (с 2000 г.), Латвии, Македонии и Молдовы, а также в Грузии (с 2017 г.). Подавляющее большинство стран Европы используют налог на прибыль. Какой-то результат от его внедрения следует ожидать лишь через 5-10 лет и его сложно просчитать;
- существует риск потери налоговых поступлений в первые годы внедрения налога на выведенный капитал, то есть снижения поступлений госбюджета. На это указывали в свое время МВФ, Всемирный банк, а также Комитет по вопросам бюджета ВР, например, в заключении к проекту № 3665. По оценкам Минфина, потери Госбюджета – 53,2 млрд грн, а потери местных бюджетов от снижения поступлений по НДФЛ по дивидендам – 3,2 млрд грн;
- необходима компенсация за счет других налогов по причине потери поступлений Государственного бюджета. Например, в Грузии это было повышение акцизов и налогов на автомобили;
- главная цель налога – деофшоризация и детенизация – может быть и не достигнута, так, а проблема далеко не в самом налоге на прибыль, который предлагают заменить. На примере Эстонии и других стран он не дал значительного прироста инвестиций, существующие схемы оптимизации будут заменены другими;
- спорным является облегчение администрирования, так как возникает потребность в большем анализе платежей и методов трансфертного ценообразования, например, в операциях с завышенным (заниженным) ценам;
- улучшить инвестиционный климат можно и за счет существующего налога на прибыль.
Внимание: налог на выведенный капитал – экспериментальный и малораспространенный в Европе
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Администрирование налога на выведенный капитал
Администрирование налога на выведенный капитал со стороны ГНС по замыслу проекта № № 3665 будет предусматривать:
- создание Реестра плательщиков налога на выведенный капитал. В него будут включены все плательщики налога на прибыль;
- создание автоматизированной системы анализа налоговой информации и интеллектуальной проверки. Для ее работы плательщик налога, когда совершает сделку с неплательщиком, должен указывать в расчетных документах (например, платежном поручении) код операции. Вся эта информация будет обрабатываться системой и сравниваться с налоговой отчетностью налогоплательщика. Налоговики при этом обещают доступ к ней в электронном кабинете;
- отчетным периодом предлагается квартал.
Внимание: если введут налог на выведенный капитал, бухгалтеру придется ставить специальные коды операций в платежках
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Налог на выведенный капитал и единый налог
Упрощенная система налогообложения по существующим разработками остается, но по проекту № 3665 облагается:
- платежей плательщиком налога на выведенный капитал единоналожнику, если таковой является связанным лицом с ним – ставка 20%;
- операции по выводу капитала осуществлены на единоналожника-15%, ведь он не является плательщиком налога на выведенный капитал.
В случае перехода с налога на выведен капитал на единый налог придется начислить себе условное возвращение собственником имущества и обложить налогом по ставке 15% сумму превышения между стоимостью вклада в уставный капитал (по уставным документам) и стоимости распределенной доли, так как такая операция приравнивается к ликвидации плательщика.
Плательщики налога на выведен капитал
Плательщиком (налоговым агентом) будет то предприятие, которое выводит капитал. Такими будут нынешние плательщики налога на прибыль.
Неплательщиками остаются физлица, физлица-предприниматели общей системы, единоналожники (юрлица и физлица), неприбыльные организации.
Ставки налога на выведен капитал
В законопроекте № 3665 предлагается 3 ставки налога:
- 15% - прямой вывод капитала;
- 20% - приравненные к выводу капитала операции;
- 5% - по платежам по погашению долгов связанным лицам-нерезидентам.
Более подробно, какие операции попадают под налогообложение налогом на выведен капитал, рассмотрим расчет объекта налогообложения.
Расчет объекта обложения налогом на выведенный капитал
Налог определяется, как:
Налог на выведенный капитал (НВК) | = | ставка НВК | × | база налогообложения НВК | – | вычет |
Внимание: 15% – базовая ставка НВК, 20% – на приравненные к выводу капитала операции, 5% – операций с нерезидентами, которые являются связанными лицами
Операции, которые входят в базу налогообложения и соответствующие ставки налога приведены ниже в таблице. Относительно вычетов-это суммы, на которые следует будет уменьшить начисленный налог. К ним по проекту № 3665 (новый п. 140.7 НКУ) относятся в частности такие платежи:
- уплаченные ранее суммы НВК, который был уплачен по финансовой помощи, в случае ее возврата;
- уплаченные суммы налога на имущество (налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, транспортного налога, платы за землю);
- уплаченные ранее суммы на счета за рубежом в случае их возвращения в Украину;
- уплаченные ранее суммы инвестиций в объекты за пределами Украины, если они возвращаются обратно в Украину;
- уплаченные суммы НВК при осуществлении вкладов в уставный капитал или совместной деятельности, в случае их возврата;
- дивиденды, которые были уплачены за рубежом в пользу плательщика НВК;
- выплата прибыли государству государственным, казенным или коммунальным предприятием.
База налогообложения НВК | Виды платежей (вывод ресурсов – операции между плательщиком НВК и неплательщиками ) | Ставка НВК |
Операции по выводу капитала | Дивиденды в денежной / неденежной формах, уплачиваемых неплательщику НВК* | 15%
|
Возврат вкладов владельцу (неплательщику НВК) при его выходе из состава участников / акционеров или ликвидации предприятия (сумма превышения = стоимость возврата – стоимость вклада) | ||
Имущество, возвращаемое в рамках совместной деятельности неплательщику НВК (сумма превышения = стоимость возвращаемого имущества -- стоимость взноса) | ||
Выплаты в денежной/неденежной форме части прибыли государственным/коммунальным предприятиям. | ||
Платеж предприятий и организаций, которые учреждены ОО лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью, в пользу своего учредителя, если выполняются следующие условия:
| ||
Операции, приравненные к выводу капитала | Выплата процентов, штрафов, комиссий нерезидентам из государств с низкими ставками налога на прибыль (ставка налога | 20% |
Выплаты по договорам страхования и перестрахования за границу (страховщикам-нерезидентам). | ||
Уплата роялти (сверх лимита), осуществления финансовых инвестиций заграницу, переводы на счета в иностранных банках со счета в украинском банке | ||
Уплата обязательств по заключенным договорам, если их исполнение не приводит к получению имущества, работ, услуг или зачисление средств на счет налогоплательщика в украинском банке | ||
Предоставление безвозвратной финансовой помощи, безвозмездная передача имущества и другие приравненные операции | ||
Взносы в уставный капитал, взносы в совместную деятельность, осуществляемые неплательщикам НВК | ||
Финансовая помощь не была возвращена в течение 12 месяцев *** . Под финансовую помощь попадает и разница между ценой продажи и обычной ценой, если это операция со связанным лицом. | ||
Приобретение товаров, работ, услуг у плательщиков единого налога, являющихся связанными лицами | ||
Доначисленные суммы по контролируемым операциям по правилам трансфертного ценообразования, если их условия не соответствуют “вытянутой руки” | ||
Приобретение работ, услуг у нерезидентов–неплательщиков НВК или предоставления имущества, работ, услуг таким нерезидентам, если расчеты по ним превышают 360 дней | ||
Платежи связанным лицам-нерезидентам, находящихся в государствах с низкой ставкой налога на прибыль (ставка налога | ||
Операции со связанными лицами-нерезидентами | Погашения долговых обязательств, кроме тех, что облагаются по ставке 20% (см. выше) | 5% |
Операции с другими плательщиками НВК | Выплата дивидендов, возврат взносов в уставный капитал, совместной деятельности | Не облагается |
Уплата роялти, использование трансфертных цен | ||
Финансовая помощь, проценты и другие приравненные платежи | ||
Получение прибыли предприятием | Операции, приводящие к увеличению финансового результата, например, реализация продукции, товаров, работ, услуг по обычным ценам, ценам, которые соответствуют принципам “вытянутой руки”, дооценка основных средств, доходы от участия в капитале и подобное. | Не облагается |
*исключение – платежи акциями и платежи общественным организациям лиц с инвалидностью; ** СЧШП = среднесписочная численность штатных работников; *** кроме финансовой помощи предоставленной неприбыльным организациям, а также работникам – несвязанным лицам, если такая помощь предусмотрена коллективным договором. | ||
Изменение в трактовке некоторых терминов
Обратите внимание, что под законопроект № 3665 для НВК расширяет или изменяет понимание некоторых уже существующих терминов:
- обычная цена – определяется для работ (услуг) по договорной цене, а для имущества – возможно несколько методов. Базовый из них – по цене приобретения, а для необоротных активов – по балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета;
- финансовая помощь – помимо существующей возвратной и безвозвратной, ею становятся списание долгов неплательщикам ПГК, а также в операция со связанными лицами, которые являются неплательщиками ПВК: разница между обычной и договорной ценой, суммы кредитов на срок более года, суммы штрафов, пени в их пользу;
- бесплатная передача товаров, работ, услуг – им становятся и имущество, работы, услуги, которые передаются связанным лицам, если срок оплаты по ним больше 24 месяцев. Также нехватка при инвентаризации более 5% стоимости однородной группы.
Выплата дивидендов, НДФЛ и налог на выведенный капитал
Дивиденды в случае введения налога на выведен капитал придется выплачивать новым правилам налогообложения. Для сравнения приводим различия в таблице ниже. Получается, что если уж дивиденды были обложены НВК, то НДФЛ не удерживается.
Налог на прибыль (сейчас) | Налог на выведеный капитал (пропонується) | ||||
Налог / платеж | Ставка | Налог / платеж | Ставка | ||
НП | НДФЛ | НВК | НДФЛ | ||
Авансовый взнос при выплате выплата юрлицам-плательщикам налога на прибыль (с прибыли, с которой еще был не уплачен налог) | 18% | – | выплата неплательщику НВК, в т. ч. единоналожникам, физлицам, нерезидентам | 15% | – |
по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования | – | 9% | выплата плательщику НВК | – | – |
основная ставка по начисленным дивидендам физлицу | – | 5% | |||
Дивиденды нерезидентам (налог на доходы нерезидентов) | 15% | – | |||
