експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
В этом обзоре эксперт подскажет, как использовать средства от НСЗУ без риска потери неприбыльного статуса. А готовые проведения помогут быстро показать такие средства в бухгалтерском учете
Сначала просмотрим, как происходитполучение средств от НСЗУ, чтобы понять, чем они являются для бухгалтерского учета. Основными организационными нюансами есть:
получение средств происходит на основе заключенного договора о медицинском обслуживании населения по программе медицинских гарантий (типичную форму можно найти в постановлении КМУ от 27.02.2019 № 134, далее — Типовая форма договора);
сумма средств, которые будет платить НСЗУ, указывается в специализированных условиях предоставления медицинских услуг (есть отдельные формы для первичной и вторичной медпомощи, которые идут как приложение с номером 1 или 2 к договору);
средства в договоре числятся на 1 год, а затем годовой платеж делится на 12. Соответствующая помесячная разбивка есть в упомянутых приложениях к договору;
медучреждение для получения средств должно подавать счет в НСЗУ. Счет формируется на основе услуг и определенных сумм оплаты в указанных приложениях к договору. Оплата со стороны НСЗУ производится в течение 10 дней. Средства зачисляются на счет, который указывает медучреждение. Если медучреждение является КНП или частным, то это может быть любой банк, в котором он обслуживается.
Однако фактически счет является заявкой на получение средств, но он не подтверждает сам факт предоставления услуг и основания для начисления дохода медучреждением. Он что-то значит только в сочетании с представленной отчетностью по предоставленным медицинским услугам.
Также существует законодательная возможность оплаты медуслуг авансом. Она предусмотрена в части 9 статьи 10 Закона Украины «О государственные финансовые гарантии медицинского обслуживание население» от 19.10.2017 № 2168 (далее — Закон 2168). Аванс предоставляется только государственным и коммунальным медучреждениям по правилам, определяемым КМУ. На сегодня это постановление КМУ от 04.12.2019 № 1070 «Некоторые вопрос осуществление распорядителями (получателями) бюджетных средств предыдущей оплаты товаров, работ и услуг, что закупаются за бюджетные средства». Аванс может быть сроком не более 3-х месяцев.
По общим правилам бухгалтерского учета на дату получения аванса доход не признается (п. 6.4 НП(С)БУ 15 «Доход»), поэтому снова ключевым по признанию дохода становится выставление счета на НСЗУ и отчетность по предоставленным медицинским услугам.
Експерт підкаже, на яких підставах надавати послуги, яку інформацію розмістити на вебсайті та як організувати електронну чергу. Якщо не дотриматися умов договору, доведеться повертати кошти
Средства от НСЗУ: на что тратить и кому отчитываться
В письме НСЗУ от 27.11.2019 № 22142/2-17-19 специалисты Службы объяснили, на какие цели можно направлять средства, которые КНП получает по договору в качестве платы за медицинские услуги пациентам.
медучреждение для получения средств должно подавать ежемесячно отчет о медицинских услугах до 5 числа отчетного месяца. Счет формируется на основе услуг и определенных сумм оплаты в указанных приложениях к договору. Оплата со стороны НСЗУ производится в течение 10 дней;
ежеквартально медучреждение подает в НСЗУ в электронном виде Отчет о доходах и расходах поставщика (1-НС квартальная). Там есть Таблица 4, включающая пп. 4.1.3.1 «Работы и услуги». Отчет должен подаваться ежеквартально до 20 числа (п. 241 Типовой формы договора).
Это не все документы. Если медучреждение предоставляет еще и другие медицинские услуги, которые определяются приложением 2 к Типовой форме договора, то подается еще и отчет по ним в сроки определенные условиями договора.
Средства от НСЗУ: какие приоритетные расходы
Средства, получаемые КНП от НСЗУ, предназначены прежде всего для финансирования предоставление медицинских услуг и лекарственных средств по программе медицинских гарантий (ст. 5 Закона № 2168). Поэтому при их распределении следует учитывать прежде всего расходы, необходимые КНП для покрытия себестоимости медицинских услуг.
Остающиеся средства можете направить на любые расходы в пределах уставной деятельности, в частности на ремонты, закупку медикаментов, медоборудования, транспортных средств, других хозяйственных товаров. Расходы на хозяйственные нужды должен предусматривать финансовый план.
Загвоздка для бухгалтера — какую себестоимость принимать во внимание.
Уряд Постановою № 511 змінив підхід до визначення розмірів штрафів для ЗОЗ за окремі порушення умов договору із НСЗУ. Розглянемо новації, облікуємо штрафи та визначимо їхні податкові наслідки для КНП і приватних ЗОЗ.
Почему вообще возникает такой вопрос? Бухгалтеры привыкли, что получаемые из бюджета средства — это всегда целевое финансирование. Однако обращаем внимание в таблице ниже существующей разницы между средствами от НСЗУ и обычным целевым финансированием на закупку лекарств, например по определенной программе из местного бюджета.
Распределение этих средств решается на основе финансового плана медучреждения. В первую очередь, они идут на покрытие себестоимости оказанной услуги, но если остаются, то могут быть использованы во что бы то ни стало в пределах уставной деятельности.
Денежные средства могут быть использованы только на цель, ради которой были выделены. Все остальное – нецелевое финансирование
прибыль:
да, вполне возможен и должен быть использован на уставные цели медучреждения
Нет, средства идут исключительно на покрытие определенных затрат. Если их слишком и они не были освоены, то возвращаются назад в бюджет
Внимание: от НСЗУ медучреждение-КНП получает доход с предоставление услуг, а не целевое финансирование.
Вышеприведенная таблица преследует одну цель — показывает, что средства от НСЗУ по своей сути отличаются от целевого финансирования из бюджетов. По своему бухгалтерскому содержанию это оплата услуги и поэтому необходимо использовать субсчета:
703 «Доход от реализации работ и услуг» (а не 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» или 745 «Доход от безвозмездно полученных активов», используемых при целевом финансировании);
361 «Расчеты с отечественными покупателями» для отражения дебиторской задолженности и по предоставленным услугам;
681 «Расчеты по авансам полученным» в случае получения авансового платежа (а не 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»).
703.1 «Доход от реализации услуг по программе медицинских гарантий»;
703.2 «Доход от предоставления платных медицинских услуг».
Дата признания дохода от НСЗУ
Рекомендуем датой признания дохода выбирать конец месяца, в котором были предоставлены услуги. Привязываться к дате подачи счета или отчета о медицинских услугах не требуется. По п. 10 НП(С)БУ 16 доход по оказанию услуг признается исходя из степени завершенности операции по оказанию услуг на дату баланса. Услуги, которые указываются в счете в НСЗУ, уже завершены в соответствующем месяце, поэтому в конце такого месяца и следует признавать этот доход.
Однако нюансом документального оформления будет то, что поскольку с НСЗУ акт выполненных работ-оказанных услуг отсутствует, то документами, подтверждающими начисление такого дохода, являются одновременно счет и отчет о медицинских услугах, которые подают НСЗУ. Статус первичных документов им предоставляет заключенный ранее типовой договор с НСЗУ.
У статті— зразок, за яким складатимете калькуляції вартості медичних послуг. Коментарі зорієнтують, які реквізити включити до форми, що в них зазначити та коли переглядати калькуляції.
в конце августа начислен доход за предоставленные услуги по договору медобслуживания
361
703.1
1011333,33
2
отражена себестоимость оказанных услуг (зарплата, ЕСВ, медикаменты, использованные МБП, оплата коммунальных услуг и т.п.)
23
661, 651, 22, 201 и т.п.
750000,00
901
23
750000,00
3
в сентябре выставлен счет на НСЗУ и представлен отчет о медицинских услугах, зачисление средств от НСЗУ на банковский счет
311
361
1011333,33
4
доходы отнесены на финансовый результат периода
703.1
791
1011333,33
5
расходы отнесены на финансовый результат периода
791
901
750000,00
сначала аванс от НСЗУ — затем счет:
1
в августе поступил аванс на услуги, которые будут предоставлены в сентябре
311
681
1011333,33
2
в конце сентября отражена себестоимость предоставляемых услуг (зарплата, ЕСВ, медикаменты, использованные МБП, оплата коммунальных услуг и т.д.)
23
661, 651, 22, 201 и т.п.
750000,00
901
23
750000,00
3
признанный доход от предоставления услуг за сентябрь
361
703.1
1011333,33
4
осуществлен зачет аванса на основе бухгалтерской справки
681
361
1011333,33
5
доходы отнесены на финансовый результат периода
703.1
791
1011333,33
6
расходы отнесены на финансовый результат периода
791
901
750000,00
Когда может быть учет целевого финансирования
Все это не означает, что медучреждение вообще и не может иметь целевого финансирования. Медучреждение-КНП может получать средства и из местного бюджета под определенные программы, то есть речь уже идет не о средствах НСЗУ. В такой ситуации это уже будет целевое финансирование, получение средств которого следует показать на счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», а признание дохода по субсчетам:
718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» — за использованными деньгами на приобретение оборотных активов;
