експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
В этом обзоре эксперт подскажет, как использовать средства от НСЗУ без риска потери неприбыльного статуса. А готовые проведения помогут быстро показать такие средства в бухгалтерском учете
Сначала просмотрим, как происходитполучение средств от НСЗУ, чтобы понять, чем они являются для бухгалтерского учета. Основными организационными нюансами есть:
получение средств происходит на основе заключенного договора о медицинском обслуживании населения по программе медицинских гарантий (типичную форму можно найти в постановлении КМУ от 27.02.2019 № 134, далее — Типовая форма договора);
сумма средств, которые будет платить НСЗУ, указывается в специализированных условиях предоставления медицинских услуг (есть отдельные формы для первичной и вторичной медпомощи, которые идут как приложение с номером 1 или 2 к договору);
средства в договоре числятся на 1 год, а затем годовой платеж делится на 12. Соответствующая помесячная разбивка есть в упомянутых приложениях к договору;
медучреждение для получения средств должно подавать счет в НСЗУ. Счет формируется на основе услуг и определенных сумм оплаты в указанных приложениях к договору. Оплата со стороны НСЗУ производится в течение 10 дней. Средства зачисляются на счет, который указывает медучреждение. Если медучреждение является КНП или частным, то это может быть любой банк, в котором он обслуживается.
Однако фактически счет является заявкой на получение средств, но он не подтверждает сам факт предоставления услуг и основания для начисления дохода медучреждением. Он что-то значит только в сочетании с представленной отчетностью по предоставленным медицинским услугам.
Также существует законодательная возможность оплаты медуслуг авансом. Она предусмотрена в части 9 статьи 10 Закона Украины «О государственные финансовые гарантии медицинского обслуживание население» от 19.10.2017 № 2168 (далее — Закон 2168). Аванс предоставляется только государственным и коммунальным медучреждениям по правилам, определяемым КМУ. На сегодня это постановление КМУ от 04.12.2019 № 1070 «Некоторые вопрос осуществление распорядителями (получателями) бюджетных средств предыдущей оплаты товаров, работ и услуг, что закупаются за бюджетные средства». Аванс может быть сроком не более 3-х месяцев.
По общим правилам бухгалтерского учета на дату получения аванса доход не признается (п. 6.4 НП(С)БУ 15 «Доход»), поэтому снова ключевым по признанию дохода становится выставление счета на НСЗУ и отчетность по предоставленным медицинским услугам.
Средства от НСЗУ: на что тратить и кому отчитываться
В письме НСЗУ от 27.11.2019 № 22142/2-17-19 специалисты Службы объяснили, на какие цели можно направлять средства, которые КНП получает по договору в качестве платы за медицинские услуги пациентам.
медучреждение для получения средств должно подавать ежемесячно отчет о медицинских услугах до 5 числа отчетного месяца. Счет формируется на основе услуг и определенных сумм оплаты в указанных приложениях к договору. Оплата со стороны НСЗУ производится в течение 10 дней;
ежеквартально медучреждение подает в НСЗУ в электронном виде Отчет о доходах и расходах поставщика (1-НС квартальная). Там есть Таблица 4, включающая пп. 4.1.3.1 «Работы и услуги». Отчет должен подаваться ежеквартально до 20 числа (п. 241 Типовой формы договора).
Это не все документы. Если медучреждение предоставляет еще и другие медицинские услуги, которые определяются приложением 2 к Типовой форме договора, то подается еще и отчет по ним в сроки определенные условиями договора.
Средства от НСЗУ: какие приоритетные расходы
Средства, получаемые КНП от НСЗУ, предназначены прежде всего для финансирования предоставление медицинских услуг и лекарственных средств по программе медицинских гарантий (ст. 5 Закона № 2168). Поэтому при их распределении следует учитывать прежде всего расходы, необходимые КНП для покрытия себестоимости медицинских услуг.
Остающиеся средства можете направить на любые расходы в пределах уставной деятельности, в частности на ремонты, закупку медикаментов, медоборудования, транспортных средств, других хозяйственных товаров. Расходы на хозяйственные нужды должен предусматривать финансовый план.
Загвоздка для бухгалтера — какую себестоимость принимать во внимание.
Почему вообще возникает такой вопрос? Бухгалтеры привыкли, что получаемые из бюджета средства — это всегда целевое финансирование. Однако обращаем внимание в таблице ниже существующей разницы между средствами от НСЗУ и обычным целевым финансированием на закупку лекарств, например по определенной программе из местного бюджета.
Распределение этих средств решается на основе финансового плана медучреждения. В первую очередь, они идут на покрытие себестоимости оказанной услуги, но если остаются, то могут быть использованы во что бы то ни стало в пределах уставной деятельности.
Денежные средства могут быть использованы только на цель, ради которой были выделены. Все остальное – нецелевое финансирование
прибыль:
да, вполне возможен и должен быть использован на уставные цели медучреждения
Нет, средства идут исключительно на покрытие определенных затрат. Если их слишком и они не были освоены, то возвращаются назад в бюджет
Внимание: от НСЗУ медучреждение-КНП получает доход с предоставление услуг, а не целевое финансирование.
Вышеприведенная таблица преследует одну цель — показывает, что средства от НСЗУ по своей сути отличаются от целевого финансирования из бюджетов. По своему бухгалтерскому содержанию это оплата услуги и поэтому необходимо использовать субсчета:
703 «Доход от реализации работ и услуг» (а не 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» или 745 «Доход от безвозмездно полученных активов», используемых при целевом финансировании);
361 «Расчеты с отечественными покупателями» для отражения дебиторской задолженности и по предоставленным услугам;
681 «Расчеты по авансам полученным» в случае получения авансового платежа (а не 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»).
703.1 «Доход от реализации услуг по программе медицинских гарантий»;
703.2 «Доход от предоставления платных медицинских услуг».
Дата признания дохода от НСЗУ
Рекомендуем датой признания дохода выбирать конец месяца, в котором были предоставлены услуги. Привязываться к дате подачи счета или отчета о медицинских услугах не требуется. По п. 10 НП(С)БУ 16 доход по оказанию услуг признается исходя из степени завершенности операции по оказанию услуг на дату баланса. Услуги, которые указываются в счете в НСЗУ, уже завершены в соответствующем месяце, поэтому в конце такого месяца и следует признавать этот доход.
Однако нюансом документального оформления будет то, что поскольку с НСЗУ акт выполненных работ-оказанных услуг отсутствует, то документами, подтверждающими начисление такого дохода, являются одновременно счет и отчет о медицинских услугах, которые подают НСЗУ. Статус первичных документов им предоставляет заключенный ранее типовой договор с НСЗУ.
в конце августа начислен доход за предоставленные услуги по договору медобслуживания
361
703.1
1011333,33
2
отражена себестоимость оказанных услуг (зарплата, ЕСВ, медикаменты, использованные МБП, оплата коммунальных услуг и т.п.)
23
661, 651, 22, 201 и т.п.
750000,00
901
23
750000,00
3
в сентябре выставлен счет на НСЗУ и представлен отчет о медицинских услугах, зачисление средств от НСЗУ на банковский счет
311
361
1011333,33
4
доходы отнесены на финансовый результат периода
703.1
791
1011333,33
5
расходы отнесены на финансовый результат периода
791
901
750000,00
сначала аванс от НСЗУ — затем счет:
1
в августе поступил аванс на услуги, которые будут предоставлены в сентябре
311
681
1011333,33
2
в конце сентября отражена себестоимость предоставляемых услуг (зарплата, ЕСВ, медикаменты, использованные МБП, оплата коммунальных услуг и т.д.)
23
661, 651, 22, 201 и т.п.
750000,00
901
23
750000,00
3
признанный доход от предоставления услуг за сентябрь
361
703.1
1011333,33
4
осуществлен зачет аванса на основе бухгалтерской справки
681
361
1011333,33
5
доходы отнесены на финансовый результат периода
703.1
791
1011333,33
6
расходы отнесены на финансовый результат периода
791
901
750000,00
Когда может быть учет целевого финансирования
Все это не означает, что медучреждение вообще и не может иметь целевого финансирования. Медучреждение-КНП может получать средства и из местного бюджета под определенные программы, то есть речь уже идет не о средствах НСЗУ. В такой ситуации это уже будет целевое финансирование, получение средств которого следует показать на счету 48 «Целевое финансирование и целевые поступления», а признание дохода по субсчетам:
718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» — за использованными деньгами на приобретение оборотных активов;
