ПДВ та податкові пільги: коли заповнювати таблицю 2 додатка 4 (Д4)

Податкова пільга — передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав (п. 30.1 Податкового кодексу України; ПК).

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ним витрат, відповідно пункту 30.2 ПК.

Платники податку зобов’язані вести облік суми ПДВ, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, що передбачили пунктом 30.6 та пунктами 201.14, 201.15 ПК.

Зведені результати такого обліку відображають в податковій звітності з ПДВ, форму та порядок заповнення якої затвердив Мінфін наказом «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» від 28.01.2016 № 21 (далі — Порядок № 21).

Відомості про суми ПДВ, не сплаченого платником до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розділом V1 Порядку № 21, зазначають у таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг (п. 2 розд. VI Порядку № 21).

Таблицю 2 додатка 4 (Д4) до декларації заповнюють у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ.

При цьому, у графі 4 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації вказується сума податку, не сплачена до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги, розрахунок якої здійснюється окремо для кожної з податкових пільг відповідно до вимог пункту 3 розділу V1 Порядку № 21 без наростаючого підсумку з початку звітного року. У разі, якщо така сума має від’ємне значення, графа 4 не заповнюється.

У графі 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації зазначають обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів / послуг. Згідно з приміткою до таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації значення графи 5 рядка «Усього****» переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації. Таким чином, значення графи 5 рядка «Усього****» таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації повинно відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі, до рядка 5 декларації.

У графах 6—9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації відображають обсяги операцій з придбання (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів / послуг, за ставками 20%, 7%, 0% /звільнених від оподаткування ПДВ або 14%, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів / послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПК та Порядку № 21, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Таблицю 2 додатка 4 (Д4) до декларації заповнюють у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ, тобто у разі якщо в декларації заповнений рядок 5.1, дані якого мають відповідати значенню графи 5 рядка «Усього****» таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації.

У графах 6—9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації відображають обсяги операцій з придбання (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів / послуг, за ставками 20%, 7%, 0% / звільнених від оподаткування ПДВ або 14%, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів / послуг.

Якщо у звітному (податковому) періоді рядок 5.1 декларації не заповнюється, у платника податку відсутні підстави для заповнення таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації.

За інформацією ДПС у Київській області