Підприємство, яке втратило статус фінансової установи протягом 2026 року, має врахувати зміну ставки податку на прибуток. ДПС пояснила, як у такому разі розрахувати податок за періоди до та після втрати статусу
Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями Податкового кодексу України (ПК).
Базова (основна) ставка податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 136.1 ПК становить 18%.
Базова (основна) ставка податку становить 25% для цілей оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика), визначеного відповідно до підпункту 134.1.1 ПК (пп. «а» п. 136.1-1 ПК).
Податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 ПК, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду, крім особливостей, встановлених підпунктами 137.4.1—137.4.3 ПК.
Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств затвердив Мінфін наказом від 20.10.2015 № 897 (далі — Декларація).
У рядку 06 Декларації відображають податок на прибуток, який визначають як позитивне значення різниці між рядком 04 Декларації (об’єкт оподаткування) та рядком 05 Декларації (прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільнений від оподаткування), помножене на ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену пунктом 136.1 ПК.
Якщо платник податку на прибуток підприємств, для якого базовим звітним (податковим) періодом є календарний квартал, втратив статус фінансової установи у третьому кварталі 2026 року, що впливає на застосування розмірів базової (основної) ставки податку на прибуток, то такий платник податку на прибуток складає Декларації з відповідними додатками наростаючим підсумком за три квартали 2026 року та за 2026 рік із визначенням об’єктів оподаткування та застосуванням базових (основних) ставок податку на прибуток, визначених підпунктом 136.1 та 136.1-1 ПК до бази оподаткування з урахуванням таких змін.
Фінансова звітність за МСФЗ: комплект і строки подання
При цьому у рядку 06 Декларації за три квартали 2026 року такий платник податку на прибуток підприємств зазначає базову (основну) ставку податку на прибуток 25%.
За підсумками 2026 року такий платник податку на прибуток підприємств у рядку 06 Декларації визначає загальну суму податку на прибуток, яка дорівнює значенню суми податку, визначеного у Декларації за три квартали 2026 року із застосуванням базової (основної) ставки податку на прибуток 25%, та суми податку, визначеного за результатами господарської діяльності четвертого кварталу 2026 року за базовою (основною) ставкою 18%. При цьому в рядку 06 Декларації за 2026 рік ставку податку не проставляє.
Оскільки форма Декларації не передбачає особливостей її заповнення платником податку на прибуток підприємств у зв’язку зі зміною застосування розмірів базової (основної) ставки з податку на прибуток, такий платник податку самостійно обчислює свої податкові зобов’язання з можливістю подання доповнення, яке заповнює і подає відповідно до пункту 46.4 ПК із зазначенням про факт подання такого доповнення у спеціально відведеному місці Декларації.
Джерело: ДПС у Закарпатській області
