Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу України (ПК).
Постачання товарів/послуг включає і безоплатну передачу майна іншій особі, і постачання послуг іншій особі на безоплатній основі.
Базу оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначають на основі їх договірної вартості. Однак вона не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів/послуг (п. 188.1 ПК).
Тож якщо платник-орендар поніс витрати на поліпшення об’єкта оренди, а орендодавець їх не компенсував, то під час повернення об’єкта оренди таке поліпшення вважається безоплатно наданою послугою. Відповідно, така послуга підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою на основі ціни придбання товарів/послуг, використаних для поліпшення об’єкта оренди.
Якщо ж між орендодавцем та орендарем укладено окремі договори про надання орендодавцем орендарю компенсації витрат орендаря на поліпшення об’єкта оренди, то суми коштів, сплачених за такими договорами, є окремою операцією з надання послуги з поліпшення основних фондів. Така операція розглядаються як окремий об’єкт оподаткування та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою на основі ціни, визначеної у відповідних договорах.
Лист ДФС від 06.02.2017 № 2101/6/99-99-15-03-02-15
