Роботодавець платника зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги (ПСП), перерахунок суми доходів, нарахованих такому платнику у вигляді заробітної плати, а також суми наданої ПСП:
- за наслідками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року;
- під час проведення розрахунку за останній місяць застосування ПСП у разі зміни місця її застосування за самостійним рішенням платника або у випадках, визначених підпунктом 169.2.3 Податкового кодексу України (обмеження щодо застосування ПСП);
- під час проведення остаточного розрахунку з платником, який припиняє трудові відносини з таким роботодавцем (пп. 169.4.2 Податкового кодексу України; далі — ПК).
Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого ПДФО за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник право на застосування ПСП (пп. 169.4.3 ПК).
Результати річного перерахунку сум доходів, нарахованих платнику у вигляді заробітної плати, а також сум наданих ПСП відображайте у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.
Якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає недоплата утриманого податку, то суму такої недоплати стягуйте за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а в разі недостатності суми такого доходу – за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати (пп. 169.4.4 ПК).
При цьому, якщо внаслідок здійсненого перерахунку виникає переплата податку, то на її суму зменшуйте суму нарахованого податкового зобов’язання платника у відповідному місяці.
