Усі працюючі сплачують зі своєї зарплати податки, часто навіть не знаючи про їх суми, тому що за них усе роблять податкові агенти. Хто ці податкові агенти? І які ще податки, крім зарплатних, вони сплачують?
Хто такий податковий агент
Поняття “податковий агент” у податковому законодавстві з’явилося уже давно. У господарському праві термін “агент” – це посередник, який діє від імені замовника. Податковий агент – це посередник у сплаті податків, який сплачує їх від імені іншої особи. На відміну від комерційних агентів податковій агенти діють на основі прямих вимог закону – ПКУ. Ніяких господарських чи цивільно-правових договорів підписувати з ними нікому не потрібно – податковий агент уже зобов’язаний законом виконати усі дії (утримати, сплатити, відзвітувати). “Чужий” податок для податкового агента є його податковим зобов’язанням (пп. 14.1.156 ПКУ).
Увага: Податковий агент сплачує податок від імені та за рахунок іншої особи на основі вимог ПКУ
Визначення терміну “податковий агент” ПКУ дає тільки в контексті ПДФО (пп. 14.1.180). Також є ще лист Мін’юсту від 23.11.2006 р. № 20-5-478, де податковим агентом названо юрособу або фізособу, представництво нерезидента, які зобов’язані:
- здійснювати нарахування, утримання та сплату податку до бюджету від імені та за рахунок платника податку;
- вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам;
- нести відповідальність.
Увага: Податковими агентами є як юрособи, так і ФОП, представництва нерезидентів. До податкових агентів належать усі роботодавці, банки, нотаріуси, готелі, хостели, а також ті, хто виплачують доходи нерезидентам-юрособам
Згаданий лист Мін’юсту стосується теж ПДФО. Однак, у Податковому кодексі та листах податківців термін “податковий агент” також вживається щодо інших податків і зборів:
- військовий збір;
- туристичний збір;
- податок на доходи нерезидентів (так званий податок на репатріацію).
Увага: ПДФО, військовий збір, туристичний збір, податок на доходи нерезидентів – це ті податки і збори, по яким існують податкові агенти
Щодо інших податків, то по ним поняття податкових агентів відсутнє. Є ще схоже явище – непрямі податки (ПДВ, акцизний податок), але по ним немає сплати від імені іншої особи. Хоча економічно це явище теж схоже – фактично ці податки сплачують кінцеві споживачі, а суб’єкти господарювання виступають своєрідними посередниками. Однак, юридично вони не податкові агенти, так як сплата ПДВ, акцизного податку відбувається від їх імені. Крім того, існує ж й окрема реєстрація як платника ПДВ чи акцизного податку з пального/спирту етилового.
Окремо визначеного й вичерпного переліку податкових агентів ПКУ не містить, тому розглянемо існуючих податкових агентів по кожному з вищеназваних податків.
Податкові агенти ПДФО і військового збору
ПДФО – цей податок сплачується з заробітної плати усіх працюючих, з доходу ФОП на загальній системі, доходів від продажу рухомого і нерухомого майна фізособи, спадщини і подарунків, а також пасивних доходів (інвестиційний прибуток, відсотки по банківським вкладам). Військовий збір – він нараховується завжди у парі з ПДФО й там де є ПДФО, є і військовий збір. Звітність по них також одна.
У більшості випадків ПДФО та військовий збір сплачується податковими агентами. Якщо ж фізособа мала доходи, по яким ПДФО та військовий збір податковими агентами не утримувався, то вона має подати річну Декларацію про майновий стан і доходи і сплатити ці податки до відповідного бюджету за своєю податковою адресою до 1 травня року, який настає за звітним. Декларація подається у наступних ситуаціях:
- оподаткування доходу фізособи-підприємця (ФОП);
- оподаткування доходів інших самозайнятих осіб, які займаються незалежною професійною діяльністю (нотаріуси, адвокати);
- оподаткування доходу від продажу рухомого і нерухомого майна, якщо податки не утримував нотаріус;
- оподаткування доходу від отриманих подарунків;
- несплачений роботодавцем ПДФО і військовий збір. Наприклад, у ситуації неправомірного користування податковою соціальною пільгою, коли треба повернути недоплачений ПДФО бюджету. Також можливий випадок, коли при звільненні працівника бухгалтер не зміг утримати весь ПДФО після його перерахунку через брак коштів по зарплаті;
- фізособа хоче отримати податкову знижку – повернути частинну ПДФО з бюджету.
Увага: Декларація щодо ПДФО та військового збору фізособами подається тільки тоді коли вона зареєстрована як підприємець загальної системи або ці податки не були утримані податковими агентами
В усіх інших випадках ПДФО та військовий збір сплачують та звітують податкові агенти:
- усі юрособи, ФОП (загальна система, 2-4 група єдиного податку), які є роботодавцями й нараховують своїм працівникам заробітну плату та інші доходи, наприклад дохід у вигляді додаткового блага, доходи по облігаціям, роялті, дивіденди (пп. 162.1.3, пп. 164.2.14 ПКУ, пп. “б” пп. 171.2 ПКУ). Також як податкові агенти вони зобов’язані також утримувати податки і з доходу, який нараховують за цивільно-правовими договорами (ЦПД) фізособам, які не мають реєстрації підприємцями. Наприклад, це можуть бути ситуації надання фізособою послуг підряду, купівля-продаж рухомого майна (якщо угода нотаріально не посвідчувалася й податки не утримав нотаріус, пп. 173.3 ПКУ);
- нотаріуси – вони утримують ПДФО та військовий збір у випадку нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу майна, договорів дарування та видачі свідоцтва на спадщину (пп. “б” пп. 168.4.5 ПКУ);
- банки – утримують ПДФО та військовий збір з пасивних доходів. До таких пасивних доходів належать відсотки на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок, іменних ощадних (депозитних) сертифікатах (пп. 14.1.268 ПКУ, лист ДФС від 05.07.2017 р. №1000/6/99-99-13-02-03-15/ІПК);
- професійний торговець цінними паперами, компанії з управління активами – утримує ПДФО та військовий збір з інвестиційного прибутку внаслідок операцій з інвестиційними активами платника податку (пп. 170.2.9 ПКУ);
- кредитні спілки – утримують податки з депозитних вкладів, плати (відсотків) по розподілених пайових членських внесках членів такої спілки (пп. 14.1.68 ПКУ);
- страхові компанії – утримання ПДФО та військового збору з доходів у вигляді страхових виплат і страхового відшкодування.
Увага: Банки автоматично утримують ПДФО та військовий збір з процентів по вкладу й зараховує на рахунки клієнта “чисту” суму
Звітність податкового агента з ПДФО та ВЗ
Щодо утриманого і сплаченого ПДФО, військового збору вищезгадані податкові агенти подають щокварталу Податковий розрахунок, який більше відомий як форма 1ДФ (подається у 40-денний термін після кінця відповідного кварталу). У розділі 1 даного звіту утриманні та сплата ПДФО персоніфікована – по кожній фізособі, з доходу якої були утримані податки вказується її номер облікової картки платника податку (побутова назва – ідентифікаційний код). Це і є свідченням того, що податковий агент утримує та сплачує ПДФО, військовий збір від мені цих осіб. Щоправда військовий збір у формі 1ДФ не персоніфікований і наводиться загальною сумою у розділі 2.
Увага: Форма 1ДФ – це, по-суті, звіт податкового агента щодо справляння ПДФО та військового збору
Строки сплати податків податковими агентами ПДФО та ВЗ
Податкові агенти за загальним правилом утримують і сплачують до бюджету ПДФО та військовий збір одночасно з перерахуванням грошей на банківський рахунок фізособи (пп. 168.1.2 ПКУ). При цьому контроль за цим покладено на банки – вони просто не пропускають платіж, якщо одночасно немає платіжки на сплату ПДФО, військового збору, а також ЄСВ, якщо це зарплата.
Увага: Окремі підрозділи юросіб, філіали теж можуть бути податковими агентами, якщо нарахування зарплати здійснюється ними самостійно
Якщо ж виплата доходу здійснюється в натуральній формі (негрошовій) або готівкою з каси, то перерахувати податки треба протягом 3-х банківських днів за днем такої виплати (пп. 168.1.4 ПКУ). Якщо ж дохід був нарахований, але з якихось причин не виплачений фізособі, то податковий агент сплачує податки у 30-денний термін з кінця місяця, в якому дохід мав бути виплачений (пп. 168.1.5 ПКУ).
Податкові агенти туристичного збору
Туристичний збір – це ще один податок, по якому сплатою займається податковий агент. Платниками цього місцевого податку є особи, які отримують послугу тимчасового проживання, коли вони прибувають на територію населеного пункту для якого місцева рада встановила цей туристичний збір (пп. 268.2.1 ПКУ). Виняток – особа-резидент, яка прибула у відрядження та має підтвердні документи щодо свого відрядження, діти до 18 років та в деяких інших випадах (пп. 268.2.2 ПКУ). Туристичний збір перераховується податковим агентам, тобто:
- на рахунок готелю (кемпінгу, хостелу, будинку відпочинку, туристичної бази, санаторію тощо);
- на рахунок фізособи-підприємця, який надає житло в гостьовій кімнаті, номерах люкс, окремих ізольованих приміщеннях.
Усі юрособи та ФОП, які надають послуги з тимчасового розміщення у місцях проживання (ночівлі) є податковими агентами незалежно від того, чи вони були оприлюднені у переліку податкових агентів на офіційному сайті місцевої ради (ІПК ДПС від 28.12.2019 р. № 2215/6/99-00-04-07-03-15/ІПК).
Якщо житло здає звичайна фізособа (не ФОП), то вона не є податковим агентом й туристичний збір прибулий має сплатити на рахунок місцевої ради самостійно.
Увага: Фізособа, яка не має реєстрації підприємцем, не може бути податковим агентом ПДФО, ВЗ та туристичного збору
Далі податковий агент (цей готель або ФОП) має щокварталу подавати декларацію з туристичного збору (40 днів) та сплачувати його до місцевого бюджету. Туристичний збір може сплачуватися або щоквартально (50 днів) або щомісяця авансовими внесками (пп. 268.7.1 ПКУ).
Податкові агенти податку на доходи нерезидентів
Щодо податку на доходи нерезидентів термін “податковий агент” вживається податківцями часто, наприклад лист ДФС від 22.02.2017 № 3721/6/99-99-15-02-02-15. Цей податок мають сплачувати юрособи та фізособи. При чому зверніть увагу, що платниками (точніше податковими агентами) є навіть:
- неприбуткові організації (роз’яснення ДФС у 102.04 ЗІР, ІПК ГУ ДФС від 17.07.2017 р. № 1204/ІПК/26-15-12-03-11);
- єдиноподатники (п. 297.5 ПКУ, а також роз’яснення ДФС у 108.05 ЗІР)
- фізособи-резиденти, які не мають реєстрації підприємця (роз’яснення ДФС у 102.18 ЗІР, лист ДФС від 24.02.2017 р. № 2707/Г/99-9915-02-02-14).Наприклад, це може бути продаж нерезиденту-юрособі корпоративних прав.
Податок має бути утриманий і сплачений до бюджету, якщо відбувається виплата резидентом доходу з джерелом походження в Україні нерезиденту, що є юрособою (п. 141.4 ПКУ). Це можуть бути доходи від надання в оренду рухомого/нерухомого майна, пасивні доходи, дивіденди тощо (пп. 141.4.2-141.4.11 ПКУ).
Утримання податку відбувається за рахунок нерезидента, тобто за рахунок самої виплати. Сплатити податок треба в день виплати доходу нерезиденту (пп. 141.4.2 ПКУ). Також треба подати декларацію. Окремою декларації податок на доходи нерезидентів не має, а том подається Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (стосується всіх, навіть єдиноподатників і фізосіб). Разом з такою декларацією обов’язково подається Додаток ПН, у якому й розраховується сума податку на доходи нерезидентів. Подається декларація у базові звітні періоди податкового агента. Якщо податковий агент платник податку на прибуток – це квартал або рік. Якщо платник єдиного податку (3 група) – квартал, єдиного податку (2 група) – рік і так далі.
Відповідальність податкового агента
Податкові агенти несуть відповідальність за неподачу декларації та несплату тих податків, які вносяться в їх податкове зобов’язання. Вона наступна:
- ПДФО, ВЗ – неподача декларації, помилки в ній штраф 510 грн, повторно за рік 1020 грн (п. 119.2 ПКУ). Якщо порушення сталося через невірні дані щодо податкової соціальної пільги, які подав працівник – відповідальність несе сам працівник (штраф 100% недоплати ПДФО). За несплату штраф – 25% суми податку за незарахування, неутримання податку (перше порушення), 50% –повторне порушення протягом 1095 днів, 75% – подальші порушення (п. 127.1 ПКУ, також роз’яснення ДФС).
- туристичний збір, податок на доходи нерезидентів – неподача декларації штраф 170 грн, повторно за рік – 1020 грн (п. 120.1 ПКУ); 25% суми податку за незарахування, неутримання податку (перше порушення), 50% –повторне порушення протягом 1095 днів, 75% – подальші порушення (п. 127.1 ПКУ).
Крім штрафі при несплаті податковими агентами податків нараховується пеня 120% облікової ставки НБУ за кожний к. день прострочення.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
