Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (ПК) суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ станом на 1 липня 2015 року автоматично збільшують суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування. На суму такого збільшення:
- зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету звітного періоду, або збільшується сума від’ємного значення, задекларована в звітному періоді;
- помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання з ПДВ вважаються погашеними.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Підпунктом 10 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 № 966 (далі — Порядок № 966), визначено, що сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, вказується у рядку 25.1 декларації 0110.
Від’ємне значення податку, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, відображається у рядках 20.1–20.3 декларації залежно від напряму їх походження.
Тож зареєстрованим станом на 1 липня 2015 року платникам податку на додану вартість одноразово автоматично буде збільшено реєстраційну суму на суму переплат, наявних у таких платників станом на 1 липня 2015 року.
Оскільки відповідно до Тимчасового регламенту експлуатації інформаційної системи «Податковий блок», затвердженого наказом ДПС від 24.12.2012 № 1198, завантаження центральної бази даних ДФС уточненою інформацією про стан розрахунків платників з бюджетом (у тому числі про надміру сплачені суми платежів) здійснюється на п’ятий (юридичні особи) та шостий (фізичні особи — суб’єкти господарської діяльності) робочі дні звітного місяця, зазначене збільшення реєстраційної суми відбудеться до 10 липня 2015 року.
Якщо у платника податку станом на 1 липня 2015 року є суми переплати та за результатами звітного періоду червень 2015 року/II квартал 2015 року платник визначає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, така сума в повному обсязі відображається в рядку 25.1 декларації 0110 за такий звітний період.
При цьому в реєстрах, сформованих на підставі даних, що задекларовані в деклараціях за звітний період червень 2015 року/II квартал 2015 року, на підставі яких Казначейство здійснює перерахування сум ПДВ до бюджету, зазначаються суми, зменшені на суми переплат.
Після цього:
1) у випадку якщо сума переплат дорівнює сумі податку, що задекларована до сплати до бюджету, сума переплат вважається погашеною та автоматично списується з інтегрованої картки платника податку контролюючим органом, а сума задекларованого в рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов’язання за червень 2015 року/II квартал 2015 року вважається погашеною;
2) у випадку якщо сума переплат є меншою ніж сума податку, що задекларована до сплати до бюджету, сума переплат вважається погашеною та автоматично списується з ІКПП контролюючим органом, а сума задекларованого в рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов’язання за червень 2015 року/II квартал 2015 року в частині, що дорівнює сумі переплат, вважається погашеною. Сума податкового зобов’язання за червень 2015 року/II квартал 2015 року в частині, що перевищує суму переплат, підлягає перерахуванню до бюджету в загальному порядку, тобто платник податку повинен у строки, визначені ПК для самостійної сплати податкових зобов’язань, забезпечити наявність такої суми на своєму рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ;
3) у випадку якщо сума переплат перевищує суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, зазначену у рядку 25.1 декларації 0110 за червень 2015 року/II квартал 2015 року, то:
- така сума податку, що задекларована до сплати до бюджету, вважається погашеною;
- сума переплат у розмірі, що дорівнює сумі податку, задекларованій до сплати до бюджету, вважається погашеною та автоматично списується з ІКПП контролюючим органом;
- сума перевищення суми переплат над зазначеною сумою податку, що задекларована до сплати до бюджету, переноситься платником податку до рядка 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 року/III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована винятково у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за результатами наступних звітних (податкових) періодів.
Якщо у платника податку станом на 1 липня 2015 року є суми переплати та за результатами звітного періоду червень 2015 року/II квартал 2015 року платник декларує суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 23.2 декларації 0110), то суми переплати станом на 1 липня 2015 року переносяться платником до рядка 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 року/III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована винятковоу зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
У цьому випадку після подання платником декларації 0110 за червень 2015 року/II квартал 2015 року суми переплат автоматично списуються контролюючим органом з ІКПП та є погашеними.
Із метою повноти сплати податку до бюджету та коректного заповнення податкової звітності з ПДВ за липень 2015 року/III квартал 2015 року платники податку можуть після завантаження уточненої інформації до центральної бази даних ДФС (починаючи з 10.07.2015) за запитом отримати повідомлення (витяг) про суми переплат, що обліковуються в ІКПП станом на 1 липня 2015 року.
