У зв’язку з унесеними до Податкового кодексу України (ПК) змінами, починаючи з першого звітного періоду 2015 року (січень, І квартал) формування податкового кредиту у платників ПДВ відбувається на підставі електронних податкових накладних, готівкових розрахунків і податкових накладних, які складені постачальником товарів/послуг у січні 2015 року.
Податкові накладні, складені з 1 січня 2015 року та своєчасно зареєстровані в ЄРПН, включаються до складу податкового кредиту того звітного періоду, на який припадає дата їх складання (п.198.3 ПК).
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Податкові накладні, складені з 1 січня 2015 року, зареєстровані в ЄРПН з порушенням терміну їх реєстрації, відносяться до податкового кредиту за звітний податковий період, у якому податкову накладну зареєстровано в ЄРПН, але не більше ніж 180 календарних днів із дати їх складання.
З урахуванням змін, внесених до пункту 198.6 ПК, з 1 січня 2015 року втратила чинність норма щодо збереження права на включення до податкового кредиту суми ПДВ на підставі отриманих податкових накладних протягом 365 календарних днів із дати складання податкової накладної.
Платники, які не включили податкові накладні, складені до 1 січня 2015 року, до складу податкового кредиту відповідних періодів, можуть реалізувати своє право на формування податкового кредиту винятково шляхом подання уточнюючих розрахунків за відповідні звітні періоди з урахуванням вимог пункту 198.2 ПК.
Тож до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за січень 2015 року платник не має права включати суми ПДВ за податковими накладними минулих періодів.
До прикладу, якщо платником податку податковий кредит січня 2015 року сформовано за рахунок податкових накладних минулих звітних періодів (наприклад, вересня 2014 року в сумі ПДВ 20 000 грн.) приведення у відповідність показників січня 2015 року із позитивним значенням декларування ПДВ відбувається двома способами:
- самостійно платником;
- за результатами перевірки контролюючого органу.
У разі самостійного виправлення показників шляхом подання уточнюючого розрахунку за січень 2015 року платник сплачує суму ПДВ всього 20 600 грн., з якої:
- сума недоплати — 20 000 грн.;
- штраф у розмірі 3% — 20 000 х 3% = 600 грн.
У разі перевірки контролюючого органу платник сплачує суму ПДВ всього 25 000 грн., з якої
- донараховану суму ПДВ — 20 000 грн.;
- штраф у розмірі 25% — 20 000 грн. х 25% = 5000 грн.
Так, оптимальний варіант збереження обігових коштів платника — самостійне виправлення помилки.
