Згідно з рішенням міської ради комунальне підприємство отримало безоплатно мережі зовнішнього освітлення. Як оприбуткувати вказані основні засоби в бухгалтерському обліку? Які податкові насідки даної операції для комунального підприємства?
У разі отримання спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень, вартість таких основних засобів не враховується для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (пп. 136.1.16 Податкового кодексу України; ПК).
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Отже, безоплатно отримані основні засоби за правилами, встановленими підпунктом 136.1.16 ПК, не враховуються комунальним підприємством при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.
При цьому нарахована амортизація щодо таких основних засобів включається до податкових витрат у разі їх використання у господарській діяльності (п. 144.1; ст. 138 ПК).
У разі подальшої реалізації таких основних засобів сума перевищення доходів від продажу таких основних засобів над їх вартістю, що була включена до складу податкових доходів у зв’язку з отриманням у вигляді сум нарахованої амортизації цих засобів, включається до податкових доходів платника податку. Сума перевищення вартості, що була включена до складу податкових доходів у зв’язку з безоплатним отриманням, над доходами від такого продажу або іншого відчуження, включається до податкових витрат платника податку (п. 146.13 ПК). Аналогічне роз’яснення надане Міндоходів, у листі від 20.05.2013 № 2886/6/99-99-19-03-02-15.
У лютому 2014 року міськрада безоплатно передала на баланс комунального підприємства мережі зовнішнього освітлення на суму 60 000 грн. Мережі віднесено до передавальних пристроїв та оприбутковано на рахунку 103 «Будівлі та споруди». Встановлений період експлуатації з урахування зносу — 10 років. У березні прямолінійним методом нараховано амортизацію в сумі 500 грн. (60 000 грн. ÷ 10 років ÷ 12 міс.).
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Оприбутковано вартість мережі зовнішнього освітлення | 103 | 424 | 60 000 | – | – |
| 2 | Нараховано амортизацію в березні 2014 року | 23 | 131 | 500 | 500 | 500 |
| 3 | Визнано дохід | 424 | 745 | 500 | – | – |
| 4 | Відображено фінансовий результат | 745 | 791 | 500 | – | – |
