Операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
При цьому, як зазначено у пункті 188.1 Податкового кодексу України, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів чи послуг не може бути нижче їх собівартості.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
У такому разі постачальник складає дві податкові накладні:
- одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;
- іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення собівартості над фактичною ціною.
У верхній лівій частині податкової накладної, яка складена на суму перевищення собівартості над фактичною ціною, робиться відповідна помітка «X» та зазначається тип причини «17 — складена на суму перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання». При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник зазначає власні дані.
Обидві податкові накладні реєструються в ЄРПН та не видаються покупцю товарів.
Враховуючи те, що обсяг операцій, розрахований виходячи з перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів над фактичною ціною їх постачання, не формує вартості експортованого товару, нульова ставка до такого обсягу не застосовується, а тому в податковій накладній з типом причини «17» визначається сума ПДВ за основною ставкою (20% або 7%).
