Відображаємо в обліку продаж земельної ділянки
Підприємство продало земельну ділянку юридичній особі. Як правильно відобразити в бухгалтерському та податковому обліках цю господарську операцію?
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Відносини купівлі-продажу земельних ділянок регулюються Цивільним кодексом України (ЦК) та Земельним кодексом України (ЗК). Відповідно до статті 657 ЦК та статті 132 ЗК договір купівлі-продажу земельної ділянки укладається в письмовій формі та підлягає нотаріальному посвідченню. Розмір та кадастровий номер земельної ділянки є істотними умовами договору, який передбачає набуття права власності (ч. 2 ст. 377 ЦК).
Статтею 125 ЗК встановлено, що право власності на земельну ділянку виникає з моменту державної реєстрації цього права. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» від 01.07.2004 № 1952-ІV.
Земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель виділено в окремі класифікаційні групи основних засобів (п. 5 П(С)БО 7 «Основні засоби» та п. 145.1 Податкового кодексу України; ПК). На відміну від капітальних витрат на поліпшення земель, вартість земельної ділянки не амортизується ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку (п. 22 П(С)БО 7 та пп. 145.1.7 ПК).
Підприємство включає до складу податкових доходів позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок такого продажу, та сумою витрат, пов’язаних із купівлею такого окремого об'єкта власності, збільшені на коефіцієнт індексації (п. 147.1 ПК). Якщо витрати (з урахуванням зазначеної переоцінки), понесені у зв'язку з придбанням такого об’єкта власності, перевищують доходи, отримані внаслідок продажу землі, збиток від такої операції не повинен впливати на об'єкт оподаткування та покривається за рахунок власних джерел платника податку.
Під час укладання цивільно-правових договорів експертна грошова оцінка земельних ділянок усіх категорій земель повинна проводитися згідно з Методикою експертної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженою постановою КМУ від 11.10.2002 №1531.
Продаж земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості, звільняється від оподаткування ПДВ (пп. 197.1.21 ПК).
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Придбано земельну ділянку за договором купівлі-продажу | 152 | 63 | 120 000 | — | — |
| 2 | Відображено витрати на оформлення права власності на землю | 152 | 685 | 12000 | — | — |
| 3 | Відображено ділянку у складі основних засобів згідно з державним актом | 101 | 152 | 132 000 | — | — |
| 4 | Переведено вартість ділянки до складу необоротних активів, утримуваних для продажу | 286 | 101 | 132 000 | — | — |
| 5 | Відображено нарахований дохід від продажу земельної ділянки | 361 | 702 | 150 000 | 18 000 | — |
| 6 | Списано вартість земельної ділянки | 902 | 286 | 132 000 | — | — |
| 7 | Відображено фінансовий результат | 702 791 | 791 902 | 150 000 132 000 | — | — |
