До 20 лютого єдинники 4 групи звітують за чинною на сьогодні декларацією. Після набрання чинності новою формою декларації платники єдиного податку зможуть подати уточнюючу з відображенням у додатку 3 деталізованих показників розрахунку МПЗ
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-IX Податковий кодекс України (ПК) доповнили положеннями щодо особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання (далі — МПЗ).
Зокрема, встановили, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому припинять або скасують воєнний стан, сума МПЗ, що визначили відповідно до підпунктів 38-1.1.1 і 38-1.1.2 статті 38-1 ПК, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, — 1 400 грн з 1 гектара (п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК).
Мінфін наказом від 31.01.2025 № 57 (станом на 19.02.2025 не опублікований) вніс зміни до форм податкових декларацій платників єдиного податку та їх додатків.
Зокрема, в додатку «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» врахували положення п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК, які діють з 01.12.2024, а саме:
- сума МПЗ, визначена відповідно до підпунктів 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПК, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, — 1 400 грн з 1 гектара, крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф.
Відповідно до пункту 46.6 ПК, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюють форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому їх оприлюднили, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Крім того, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена Мінфіном, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам ПК з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації (п. 46.4 ПК).
При необхідності платник може подати разом з такою податковою декларацією доповнення, які складає за довільною формою, що вважатимуть невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подає з поясненням мотивів його подання. Платник, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
Платники єдиного податку четвертої групи за результатами діяльності за 2024 рік мають розрахувати та задекларувати МПЗ у додатку 3 чинної форми Декларації. При цьому у графах 3—8 додатка 3 до Декларації платники відображають відповідні показники: «НГОд/НГО», «M», «S» для розрахунку сум МПЗ згідно з підпунктами 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПК по кожній земельний ділянці. Для дотримання вимог пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПК платник додатково здійснює обрахунок мінімального допустимого значення суми МПЗ по кожній земельній ділянці (не менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50%, — 1 400 грн з 1 гектара). У графах 9—10 додатка 3 Декларації відображають суму МПЗ, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно статті 38-1 ПК або відповідно до пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПК).
Для розрахунку МПЗ застосовують коефіцієнт «К», який становить 0,05 згідно з підпунктами 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПК.
Врахуйте, що тимчасово, для розрахунку МПЗ коефіцієнт «К» застосовується із значенням:
- 0,04 — за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки (п. 67 підрозд. 10 розд. ХХ ПК);
- 0,057 — з податкового (звітного) 2025 року та за наступні роки, закінчуючи роком, у якому припинять або скасують воєнний стан (п. 67-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Отже за податковий (звітний) 2024 рік застосовують коефіцієнт «К» — 0,05.
У 2025 році платники лише втретє розраховуватимуть мінімальне податкове зобов’язання. Однак податківці вже надали чимало спірних роз’яснень щодо визначення та сплати МПЗ. Ознайомтеся з добіркою відповідей на запитання, що поставили ваші колеги експертам
Водночас для ФОП-єдинників четвертої групи, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, коефіцієнт «К», визначений у підпунктах 38-1.1.1 і 38-1.1.2, застосовують у половинному розмірі (пп. 38-1.1.3 ПК).
Сумарне значення суми МПЗ переносять до рядка 01 розділу ІІ додатка 3 Декларації.
До Декларації платники можуть подати доповнення з наданням відповідних пояснень розрахунку МПЗ з урахуванням пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ ПК.
Після набрання чинності наказу № 57 платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період — на 2025 рік. При цьому у додатку 3 зможуть відобразити за результатами діяльності за звітний (податковий) період 2024 року деталізовані показники розрахунку МПЗ з урахуванням положень пункту 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК.
Нагадуємо, що у разі самостійного виправлення платником з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 ПК, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, таких платників звільняють від нарахування та сплати штрафних санкцій, що передбачає пункт 50.1 ПК, та пені (пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
За інформацією ДПС
