Представництво нерезидента, що не має статусу юрособи, може бути зареєстроване як платник ПДВ, і на нього поширюються норми Податкового кодексу України (ПК), передбачені для платників ПДВ. Якщо нерезидент не відкриває постійного представництва в Україні, облік операцій з таким нерезидентом має певні особливості, а саме:
- операцією з поставки товарів таких нерезидентів може бути лише ввезення товарів на митну територію України покупцем таких товарів (резидентом);
- якщо місце постачання послуг нерезидентом розташоване на митній території України, особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету, є отримувач послуг (п. 180.2 ПК).
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Крім цього, податківці нагадали про особливості оподаткування операцій з поставки послуг нерезидентами на митній території України.
Сума нарахованого ПДВ включається до складу податкових зобов’язань отримувача таких послуг у його декларації за відповідний звітний (податковий) період. Отримувач складає податкову накладну (яка є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту наступного звітного періоду). Податкова накладна складається в одному примірнику і залишається в отримувача послуг та не підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (незалежно від зазначеної в ній суми ПДВ).
Якщо отримувач послуг не зареєстрований як платник ПДВ, то він прирівнюється до платника ПДВ для застосування правил розділу V ПК у частині сплати податку, стягнення податкового боргу та притягнення до відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування. Такі особи подають до податкової Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податків, на митній території України. Форма Розрахунку затверджена наказом Мінфіну від 25.11.2011 №1492. Розрахунок подається тільки за той звітний (податковий) період (календарний місяць), у якому були отримані такі послуги.
