Відповідь
Порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання. Особливості оподаткування ПДВ послуг, що постачають нерезиденти, місце постачання яких розташоване на митній території України, визначили у статтях 180 і 208 Податкового кодексу України (ПК). Так, особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники ПДВ, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг, крім випадків, встановлених статтею 2081 ПК (п. 180.2 ПК).
Отримувач послуг, що постачають нерезиденти, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку (20%) або за ставкою 7% для послуг, визначених абзацами четвертим – шостим підпункту «в» пункту 193.1 ПК, на базу оподаткування, визначену згідно з пунктом 190.2 ПК. При цьому отримувач послуг — платник податку, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту. Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН (п. 208.2 ПК).
Якщо отримувач послуг зареєстрований як платник ПДВ, суму нарахованого податку включають до складу податкових зобов’язань декларації за відповідний звітний період (п. 208.3 ПК).
Слід відмітити, що згідно з пунктом 8
Порядок заповнення податкової накладної затвердив Мінфін наказом від 31.12.2015 № 1307 (далі — Порядок № 1307).
При складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в підпунктах 10—15 Порядку № 1307, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X». Зокрема, у разі складання податкової накладної при постачанні послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України, зазначається тип причини «21».
Якщо податкову накладну складає отримувач (покупець) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України:
у рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної проставляє умовний ІПН «500000000000»,
у рядку «Постачальник (продавець)» зазначає найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому — країну, в якій зареєстрований продавець (нерезидент),
рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнює;
у рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані;
розділ Б податкової накладної заповнює без особливостей.
Від’ємний ПДВ у додатку 2
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті відшкодуванню з Держбюджету, та строки проведення розрахунків визначили статтею 200 ПК.
Зокрема, визначили, що сума від’ємного значення, розрахована згідно з пунктом 200.1 ПК, підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Держбюджету, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 ПК на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до держбюджету (пп. «б» п. 200.4 ПК).
Виходячи з норм підпункту «б» пункту 200.4 ПК, платник податку не може задекларувати до бюджетного відшкодування суми ПДВ, нараховані за операціями із отримання послуг від нерезидента, незареєстрованого як платник ПДВ, місце постачання яких розташоване на митній території України, оскільки такі суми не сплачуються ні постачальнику послуг, ні до Державного бюджету України.
