На які суми можна складати зведені ПН у разі отримання оплати, що перевищує суму відвантаження товарів

Відповідь

Порядок та умови складання зведених податкових накладних визначено пунктом 201.4 Податкового кодексу України (ПК).

Так, платники податку в разі здійснення постачання товарів / послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

• покупцям — платникам податку — можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснили такі постачання, зведені податкові накладні (ПН) на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів / послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така ПН, протягом такого місяця;
• покупцям — особам, не зареєстрованим платниками податку, — можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснили такі постачання, зведену ПН з урахуванням всього обсягу постачання товарів / послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складають таку ПН, протягом такого місяця.

Як скласти ПН на експорт товарів, щодо яких діє РЕЗ

Періодичність складання зведених ПН протягом звітного (податкового) періоду на одного контрагента — покупця може бути передбачена у цивільно — правовому договорі з таким покупцем.

Отже, протягом звітного (податкового) періоду платник податку — постачальник має право на складання однієї зведеної ПН яка складається не пізніше останнього дня такого періоду або двох та більше зведених ПН виходячи із умов передбачених у цивільно-правовому договорі.

Водночас, у разі якщо станом на дату складення зазначених ПН сума коштів, що надійшла на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари, перевищує вартість поставлених товарів протягом місяця, таке перевищення вважають попередньою оплатою (авансом), на суму якої складають ПН у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.