Які наслідки несвоєчасної реєстрації платником ПДВ

Відповідь

Якщо особа, що підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, подала заяву до ДФС із порушенням терміну (після 10 числа наступного місяця), обов’язок нараховувати і сплачувати податкові зобов’язання з ПДВ у такої особи виникає з наступного дня за гранично встановленим днем для подання заяви. Тобто з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем досягнення обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг без ПДВ понад 1 млн грн.

Якщо немає підстав відмовити у реєстрації, ДФС зобов’язана протягом трьох робочих днів після надходження заяви внести особу до реєстру платників ПДВ. Особа, яку реєструють платником ПДВ у разі обов’язкової реєстрації, є платником ПДВ із дня внесення запису до реєстру платників ПДВ (п. 183.9 ПК).

Для особи, що досягла граничного обсягу постачань 31.05.2017, подала заяву на реєстрацію платником ПДВ 12.06.2017 (а не 10.06.2017) та, відповідно, була зареєстрована платником ПДВ 14.06.2017, це означає:

• перший звітний період з ПДВ такого платника буде 14.06.2017-31.07.2017. Починаючи з 14.06.2017, такий платник нараховує зобов’язання, складає податкові накладні, реєструє їх у ЄРПН, отримує відповідні вхідні податкові накладні тощо. Першу декларацію з ПДВ він має подати за період 14.06.2017-31.07.2017 до 20.08.2017. Термін сплати ПДВ-зобов’язання за такою першою декларацією з ПДВ — 30.08.2017;
• за період 11.06.2017-13.06.2017 ДФС за результатами документальної перевірки зобов’язана самостійно визначити суму податкового зобов’язання з ПДВ та застосувати штрафу розмірі 25% суми такого зобов’язання (п. 183.10, пп. 54.3.1 та п. 123.1 ПК). При цьому під час визначення ПДВ-зобов’язань орган контролю не враховує сум ПДВ, нарахованих (сплачених) під час придбання товарів/послуг за період 11.06.2017-13.06.2017.

Такої думки й податківці (листи ДПС від 01.11.2011 № 4800/7/15-3317, від 27.06.2017 № 851/6/99-99-15-03-02-15 /ІПК та відповідь у ЗІР, категорія 101.27).