ПДВ 2025

Податок на додану вартість (ПДВ) — це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець (податковий агент). Розміри ставок податку визначає Податковий кодекс України (далі — ПК).

Ставки ПДВ 2025

Ставки ПДВ у 2025 році залишаються тими ж, що й були:

• 20% — загальна ставка (пп. «а» п. 193.1 ПК);
• 14% — ставка для деяких сільськогосподарських товарів (пп. «г» п. 193.1 ПК);
• 7% — ставка ПДВ для медвиробів, лікарських засобів, екскурсійних послуг відвідувачам музеїв, показу оригінальних творів, адаптованих фільмів (пп. «в» п. 193.1 ПК);
• 0% — експортна ставка (пп. «б» п. 193.1 ПК, перелік операцій — ст. 195 ПК).

Однак станом на початок жовтня 2024 є пропозиція Мінфіну від МВФ щодо підвищення ставки ПДВ на 2 відсоткових пункти, внаслідок чого ставки ПДВ мають становити 22%, 16% та 9% (ставка 0% залишається). Мінфін наразі відклав цю пропозицію. Законопроєкту щодо підвищення ставок ПДВ станом на початок жовтня 2024 теж немає.

ПДВ: від азів до майстерності

Звільнені від ПДВ та «необ’єктні» операції 2025

Також в обліку ПДВ є операції, які:

• звільнені від ПДВ. Серед них є постійно звільнені (ст. 197 ПК) та тимчасово звільнені (підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Такі операції розглядаються як пільга з ПДВ й підлягають декларуванню. Наприклад, постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту (п. 197.1.1 ПК), звільнення від ПДВ діє щодо другого та наступного постачання тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин для електронних сигарет (п. 197.27 ПК), а також інвестиційного золота (п. 197.26 ПК);
• не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПК). Такі «необ’єктні» операції не підлягають оподаткуванню. Наприклад, це емісія й продаж цінних паперів (пп. 196.1.1 ПК), фінансові послуги, у т.ч. страхування (пп. 196.1.3 ПК), плата за розрахунково-касове обслуговування, рух коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (пп. 196.1.5 ПК), передача майна у схов чи заставу (пп. 196.1.2 ПК).

Зверніть увагу, що продаж товару, звільненого від ПДВ, для такого продавця означає фактичну відсутність податкового кредиту, оскільки вимагає нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.

Ризикові платники ПДВ — 2024

• Які наслідки визнання платника ризиковим
• Як позбутися ризикового статусу
• Як дізнатися, чому отримали ризиковий статус
• Яка інформація є підставою визнати платника ризиковим

Платники ПДВ 2025

Перелік платників ПДВ залишається без змін. До них належать (ст. 180 ПК):

• «добровольці», що зареєстровані платниками ПДВ за власним рішенням;
• особи, що зареєстровані платниками ПДВ;
• «імпортери», до яких належать будь-які особи, які ввозять в Україну товари в обсягах, які підлягають оподаткуванню;
• оператори договорів спільної діяльності без створення юрособи (простого товариства);
• управителі майна, що ведуть окремий облік операцій з використання такого майна;
• особи, які продають конфісковане й безхозне майно;
• «залізничники» — особи, які постачають послуги підприємствам залізничного транспорту;
• інвестори (оператори) угод про розподіл продукції;
• нерезиденти без постійного представництва, що постачають в Україні фізособам електронні послуги (маються на увазі Google, Facebook, Apple та інші іноземні IT-компанії). Такі особи складають спрощену податкову декларацію з ПДВ.

Процедуру реєстрації платників ПДВ визначає Положення про реєстрацію платників ПДВ, затверджене наказом Мінфіну від 07.12.2021 № 637.

Терміни давності щодо ПДВ

У період дії воєнного стану, як і раніше, не можна подавати уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року, якщо його показники (пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК):

• зменшують податкові зобов’язання;
• та/або декларують суми бюджетного відшкодування ПДВ.

Також пам’ятаємо, що перебіг строків давності, зокрема граничних строків подання декларації та визнання податкового кредиту, призупинявся на тривалість COVID-карантину, воєнного стану, але з 1 серпня 2024 рок його поновили.

Наприклад, у декларації з ПДВ за березень 2019 року є помилка. Граничний строк подання цієї декларації — 22.04.2019. Отже, з 23.04.2019 по 17.03.2020 минуло 330 к. дн. Із 18.03.2020 почав діяти COVID-мораторій. Після його скасування місяць діяв ще мораторій воєнного часу, останній день якого був 31.07.2023. Тобто, станом на 01.08.2023 з 1095 к. дн. загального строку залишилося 765 к. дн. (= 1095 к. дн. — 330 к. дн.). Станом на 01.01.2024 пройшло ще 153 к. дн. (з 01.08.2023), тому такий строк відповідно становить 906 к. дн. (=753 к. дн. + 153 к. дн.). Строк давності тоді сплив 07.07.2024 (=753 к. дн. + 153 к. дн. + 189 к. дн. = 1095 к. дн., де 189 к. дн. — це проміжок часу 01.01.2024 — 07.07.2024).

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Касовий метод обліку ПДВ для ЖКГ

Касовий метод передбачає визнання податкового зобов’язання за фактом оплати, а не за правилом першої події (п. 187.10 ПК). Цей метод у 2025 році продовжує поширюватися на постачання житлово-комунальних послуг, за якими нараховується абонплата. Касовий метод обліку ПДВ застосовується щодо постачання електроенергії, централізованого постачання води — до 1 січня 2026 року (п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

Бюджетне відшкодування ПДВ 2025

Податківці, як і раніше, мають право провести позапланову документальну перевірку впродовж 40 к. дн. із закінчення строку, який визначений для подання ПДВ-декларації (п. 200.11 ПК). Однак така перевірка обов’язкова, якщо сума від’ємного значення ПДВ становить більше 100 тис. грн (див. п. 78.1.8 ПК).

Тобто, якщо ПДВ-мінус становить 100 тис. грн або менше — перевірка може бути, а може ні. Якщо ж більше — вона стає обов’язковою.

Зверніть увагу, що попри воєнний стан зараз дозволені податкові перевірки:

• планові документальні — всі;
• фактичні — всі;
• позапланові документальні — не всі. Дозволеними є більшість перевірок зі статті 78 ПК, зокрема перевірки бюджетного відшкодування ПДВ за заявкою на понад 100 тис. грн, перевірки за скаргою контрагента за нереєстрацію податкової накладної чи РК до неї. Дозволеними є перевірки грального бізнесу, виробництва та реалізації підакцизної продукції.

«Воєнні» податкові пільги з ПДВ 2025

Серед останніх податкових пільг — ті, які стосуються особливостей ввезення в Україну товарів для потреб безпеки та оборони. Ще 24 серпня 2023 року набув чинності Закон від 28.07.2023 № 3287 (далі — Закон № 3287), який вніс зміни до підпункту «4» пункту 32 підрозділу 2 Перехідних положень ПК.

Відтак тимчасово, на період забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф, дії воєнного стану, звільняються від оподаткування ПДВ-операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема:

• тепловізійних біноклів, монокулярів та бінокулярів, приладів нічного бачення (біноклів та монокулярів), УКТ ЗЕД 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 (пп. «й» пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• далекомірів, УКТ ЗЕД 9015 10 00 00 (пп. «к» пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• портативних радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам (антидронових рушниць), УКТ ЗЕД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

Також за підпунктом «4» пункту 32 підрозділу 2 Перехідних положень ПК і на тих же умовах діють ще раніше введені пільги з ПДВ щодо товарів:

• порох (в оборонних цілях);
• апаратура для комунікації;
• засоби радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби;
• автомобілі спецпризначення, радіолокаційні станції та причепи до них;
• частини для безпілотних літальних апаратів;
• парашути.

Алгоритм заповнення реквізитів податкової накладної

• Податкова накладна із зразками заповнення
• Розрахунок коригування до ПН: правила і зразки заповнення
• Зведена податкова накладна

Перерахунок ПДВ за 2024 рік

Перерахунок (розподіл) ПДВ здійснюють платники податку, які нараховують компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ за наявності одночасно як оподатковуваної, так і неоподатковуваної діяльності.

Нагадуємо, що у 2024 році треба здійснити розподіл ПДВ щодо постачання металобрухту, який утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних засобів тощо. Перший такий розподіл у постачальників металобрухту був за 2022 рік (п. 199.6 ПК, оновлений з 01.01.2022).

Реєстрація податкових накладних під час воєнного стану

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 08:00 до 18:00 (пп. 69.18 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Платник ПДВ не може зареєструвати ПН/РК в ЄРПН у святковий чи вихідний день, у тому числі, якщо такий день є граничним днем їхньої реєстрації (роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області).

Наразі діють тимчасові терміни реєстрації ПН/РК, які були введені ще з 8 лютого 2023 року, — на період воєнного стану та 6 місяців після місяця його скасування (п. 89 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Ці строки наводимо у Таблиці.

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник

ОЗНАЙОМТЕСЯ З ІНСТРУКЦІЄЮ

ПДВ-пільги, які закінчуються у 2024 році

Діють ПДВ-пільги, які закінчуються 31 грудня 2024 року, а саме:

• звільнення від ПДВ імпорту товарів (крім підакцизних), що використовуються для потреб літакобудівної промисловості суб’єктами літакобудування, що підпадають під дію норм статті 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості» від 12.07.2001 № 2660 (п. 4¹ підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• звільнення від ПДВ постачання національних фільмів, визначених Законом України «Про кінематографію» від 13.01.1998 № 9/98, постачання деяких робіт та послуг пов’язаних з виготовленням таких фільмів, а також дублювання (озвучування) українською мовою іноземних фільмів (п. 12 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• звільнення від ПДВ імпорту товарів, визначених у пункті 9²⁴ Прикінцевих та перехідних положень Митного кодексу України (далі — МК) (безпілотні літальні апарати, тепловізори, біноклі, монокуляри, далекоміри, засоби РЕБ, антидронові рушниці) (п. 92 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Імовірно, ця пільга буде продовжена, так як воєнний стан не закінчується;
• «нульовий» ПДВ для постачання товарів та послуг, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями ГО осіб з інвалідністю або які засновані ГО осіб з інвалідністю та є їхньою власністю. Водночас є умови, що кількість працівників з інвалідністю ≥ 50 % середньооблікової кількості штатних працівників, а їхній фонд оплати праці ≥ 25% загальних витрат на оплату праці, що належать до складу витрат виробництва. Серед винятків, на які така пільга не діє, — підакцизні товари та послуги, які надаються під час лотерей і розважальних ігор. Можливо, пільга буде продовжена, як і раніше (п. 8 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• ставка ПДВ 7% для операцій із надання послуг повітряного транспорту щодо внутрішнього перевезення пасажирів та багажу (код 51.10.11 та 51.10.12 ДКПП ДК 016:2010) (п. 81 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);

Також до 1 січня 2025 року можна отримувати в ДПС розстрочку (рівними частинами) сплати ПДВ на строк, зазначений у заяві платника податку, але не більше 24 місяців, без нарахування відсотків, пені та штрафів під час імпорту обладнання та комплектуючих, що класифікуються за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема цегли, блоків, плитки та аналогічних керамічних виробів (6902 20 99 00) (п. 65 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

ПДВ-пільги, які закінчуються у 2025 році

Через рік, 31 грудня 2025 року, закінчується звільнення від ПДВ операцій:

• імпорту та постачання електромобілів. Мова йде про транспортні засоби, оснащені виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються у товарній підпозиції УКТ ЗЕД 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), а також у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 (у т.ч. вироблених в Україні) (п. 64 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• імпорту та постачання нових «екологічних» транспортних засобів (у т.ч. вироблених в Україні), оснащених двигунами, що працюють виключно на стисненому природному газі (метані), у т.ч. зрідженому, або біогазі, код УКТ ЗЕД 8701 29 00, товарні позиції 8703, 8704 (п. 64¹ підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• імпорту товарів, визначених у пункті 9³⁶ Прикінцевих та перехідних положень МК (турбіни гідравлічні та їх частини, електрогенераторнi установки та обертовi електричні перетворювачі та ін.) (п. 92 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Ймовірно, така пільга буде продовжена, адже воєнний стан не закінчується та пошкодження електромереж відключення електроенергії тривають;
• імпорту товарів в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок Секретаріату Енергетичного Співтовариства (п. 88¹ підрозд. 2 Перехідних положень ПК).

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Інші ПДВ-пільги, які триватимуть і після 2025 року

Крім того, у 2025 році та у наступні роки діють податкові пільги:

• з металобрухту та макулатури. Її продовжено до 1 січня 2027 року. Мова йде про звільнення від ПДВ постачання відходів та лому чорних і кольорових металів, а також паперу, картону для утилізації (п. 23 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
• ввезення обладнання для виробництва транспортних засобів (п. 78 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).