бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Розбираємо все про ПДВ 2025 — ставки, платники, бюджетне відшкодування, податкові пільги, призупинення перебігу строків давності, звільнення від ПДВ товарів, необхідних на фронті
Податок на додану вартість (ПДВ) — це непрямий податок, який входить в ціну товарів (робіт, послуг) та сплачується покупцем, але його облік та перерахування до державного бюджету здійснює продавець (податковий агент). Розміри ставок податку визначає Податковий кодекс України (далі — ПК).
Ставки ПДВ 2025
Ставки ПДВ у 2025 році залишаються тими ж, що й були:
20% — загальна ставка (пп. «а» п. 193.1 ПК);
14% — ставка для деяких сільськогосподарських товарів (пп. «г» п. 193.1 ПК);
7% — ставка ПДВ для медвиробів, лікарських засобів, екскурсійних послуг відвідувачам музеїв, показу оригінальних творів, адаптованих фільмів (пп. «в» п. 193.1 ПК);
0% — експортна ставка (пп. «б» п. 193.1 ПК, перелік операцій — ст. 195 ПК).
Однак станом на початок жовтня 2024 є пропозиція Мінфіну від МВФ щодо підвищення ставки ПДВ на 2 відсоткових пункти, внаслідок чого розмір ПДВ 2025 мають становити 22%, 16% та 9% (ставка 0% залишається). Мінфін наразі відклав цю пропозицію. Законопроєкту щодо підвищення ставок ПДВ станом на початок жовтня 2024 теж немає.
звільнені від ПДВ. Серед них є постійно звільнені (ст. 197 ПК) та тимчасово звільнені (підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Такі операції розглядаються як пільга з ПДВ й підлягають декларуванню. Наприклад, постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту (п. 197.1.1 ПК), звільнення від ПДВ діє щодо другого та наступного постачання тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин для електронних сигарет (п. 197.27 ПК), а також інвестиційного золота (п. 197.26 ПК);
не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПК). Такі «необ’єктні» операції не підлягають оподаткуванню. Наприклад, це емісія й продаж цінних паперів (пп. 196.1.1 ПК), фінансові послуги, у т.ч. страхування (пп. 196.1.3 ПК), плата за розрахунково-касове обслуговування, рух коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (пп. 196.1.5 ПК), передача майна у схов чи заставу (пп. 196.1.2 ПК).
Зверніть увагу, що продаж товару, звільненого від ПДВ, для такого продавця означає фактичну відсутність податкового кредиту, оскільки вимагає нарахування компенсуючих податкових зобов’язань.
У системі «Експертус Головбух» отримайте найрозгорнутіші відповіді про Декларацію з ПДВ
«імпортери», до яких належать будь-які особи, які ввозять в Україну товари в обсягах, які підлягають оподаткуванню;
оператори договорів спільної діяльності без створення юрособи (простого товариства);
управителі майна, що ведуть окремий облік операцій з використання такого майна;
особи, які продають конфісковане й безхозне майно;
«залізничники» — особи, які постачають послуги підприємствам залізничного транспорту;
інвестори (оператори) угод про розподіл продукції;
нерезиденти без постійного представництва, що постачають в Україні фізособам електронні послуги (маються на увазі Google, Facebook, Apple та інші іноземні IT-компанії). Такі особи складають спрощену податкову декларацію з ПДВ.
У період дії воєнного стану, як і раніше, не можна подавати уточнюючий розрахунок до ПДВ-декларацій за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року, якщо його показники (пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК):
Також пам’ятаємо, що перебіг строків давності, зокрема граничних строків подання декларації та визнання податкового кредиту, призупинявся на тривалість COVID-карантину, воєнного стану, але з 1 серпня 2024 рок його поновили.
Наприклад, у декларації з ПДВ за березень 2019 року є помилка. Граничний строк подання цієї декларації — 22.04.2019. Отже, з 23.04.2019 по 17.03.2020 минуло 330 к. дн. Із 18.03.2020 почав діяти COVID-мораторій. Після його скасування місяць діяв ще мораторій воєнного часу, останній день якого був 31.07.2023. Тобто, станом на 01.08.2023 з 1095 к. дн. загального строку залишилося 765 к. дн. (= 1095 к. дн. — 330 к. дн.). Станом на 01.01.2024 пройшло ще 153 к. дн. (з 01.08.2023), тому такий строк відповідно становить 906 к. дн. (=753 к. дн. + 153 к. дн.). Строк давності тоді сплив 07.07.2024 (=753 к. дн. + 153 к. дн. + 189 к. дн. = 1095 к. дн., де 189 к. дн. — це проміжок часу 01.01.2024 — 07.07.2024).
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу» ▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства ▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути ▶️ Як визначатимуть показники ▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Касовий метод передбачає визнання податкового зобов’язання за фактом оплати, а не за правилом першої події (п. 187.10 ПК). Цей метод у 2025 році продовжує поширюватися на постачання житлово-комунальних послуг, за якими нараховується абонплата. Касовий метод обліку ПДВ застосовується щодо постачання електроенергії, централізованого постачання води — до 1 січня 2026 року (п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
Бюджетне відшкодування ПДВ 2025
Податківці, як і раніше, мають право провести позапланову документальну перевірку впродовж 40 к. дн. із закінчення строку, який визначений для подання ПДВ-декларації (п. 200.11 ПК). Однак така перевірка обов’язкова, якщо сума від’ємного значення ПДВ становить більше 100 тис. грн (див. п. 78.1.8 ПК).
Тобто, якщо ПДВ-мінус становить 100 тис. грн або менше — перевірка може бути, а може ні. Якщо ж більше — вона стає обов’язковою.
Зверніть увагу, що попри воєнний стан зараз дозволені податкові перевірки:
позапланові документальні — не всі. Дозволеними є більшість перевірок зі статті 78 ПК, зокрема перевірки бюджетного відшкодування ПДВ за заявкою на понад 100 тис. грн, перевірки за скаргою контрагента за нереєстрацію податкової накладної чи РК до неї. Дозволеними є перевірки грального бізнесу, виробництва та реалізації підакцизної продукції.
«Воєнні» ПДВ пільги 2025
Серед останніх податкових пільг — ті, які стосуються особливостей ввезення в Україну товарів для потреб безпеки та оборони. Ще 24 серпня 2023 року набув чинності Закон від 28.07.2023 № 3287 (далі — Закон № 3287), який вніс зміни до підпункту «4» пункту 32 підрозділу 2 Перехідних положень ПК.
Відтак тимчасово, на період забезпечення нацбезпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф, дії воєнного стану, звільняються від оподаткування ПДВ-операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема:
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Перерахунок (розподіл) ПДВ здійснюють платники податку, які нараховують компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ за наявності одночасно як оподатковуваної, так і неоподатковуваної діяльності.
Нагадуємо, що у 2024 році треба здійснити розподіл ПДВ щодо постачання металобрухту, який утворилися в такого платника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основних засобів тощо. Перший такий розподіл у постачальників металобрухту був за 2022 рік (п. 199.6 ПК, оновлений з 01.01.2022).
Реєстрація податкових накладних під час воєнного стану
Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 08:00 до 18:00 (пп. 69.18 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Платник ПДВ не може зареєструвати ПН/РК в ЄРПН у святковий чи вихідний день, у тому числі, якщо такий день є граничним днем їхньої реєстрації (роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області).
Наразі діють тимчасові терміни реєстрації ПН/РК, які були введені ще з 8 лютого 2023 року, — на період воєнного стану та 6 місяців після місяця його скасування (п. 89 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Ці строки наводимо у Таблиці.
ТЕРМІНИ РЕЄСТРАЦІЇ ПН/РК У ЄРПН (на період дії воєнного стану та 6 місяців після місяця його скасування)
для ПН та РК до них* (оформлені на стороннього контрагента, у т.ч. неплатника, ставки ПДВ – 20%, 14%, 7%)
з 1-го по 15-й календарний день місяця (включно)
до 5-го календарного дня (включно) місяця, який наступний за місяцем їхнього складання
з 16-го по останній календарний день місяця (включно)
до 18-го календарного дня (включно) місяця, який наступний за місяцем їхнього складання
тільки до «зменшуючих» РК**
впродовж місяця
впродовж 18 к. днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем)
компенсуючі, у т.ч. зведені ПН/РК
компенсуючі зведені ПН (РК до них) за операціями, визначеними пп. 198.5 і пп. 199.1 ПК
змін не передбачено, тому діє звичайний термін – впродовж 20 к. дн. з останнього календарного дня місяця їхнього складання (п. 201.10 ПК)
* за цими ж правилами для звичайних ПН/РК реєструються також такі специфічні ПН/РК, як:
на операції з постачання товарів/послуг, які мають звільнення від оподаткування ПДВ;
за ставкою ПДВ 0%;
ПН на суму перевищення бази оподаткування над фактичною ціною за абзацом 11 пункту 201.4 ПК (база оподаткування ПДВ визначається за статтями 188 і 189 ПК, а сама ПН має тип причини «15»);
**маються на увазі РК, які складені постачальником, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Такі РК реєструються покупцем (отримувачем)
Тримайте зразки заповнення податкових накладних, що їх складають на експортні операції та в разі нарахування компенсувального ПДВ за придбаннями з ПДВ, використаними не в господарській діяльності. Із 1 жовтня 2024 року маєте оформлювати такі податкові накладні за новими правилами
звільнення від ПДВ постачання національних фільмів, визначених Законом України «Про кінематографію» від 13.01.1998 № 9/98, постачання деяких робіт та послуг пов’язаних з виготовленням таких фільмів, а також дублювання (озвучування) українською мовою іноземних фільмів (п. 12 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
звільнення від ПДВ імпорту товарів, визначених у пункті 924Прикінцевих та перехідних положень Митного кодексу України (далі — МК) (безпілотні літальні апарати, тепловізори, біноклі, монокуляри, далекоміри, засоби РЕБ, антидронові рушниці) (п. 92 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Імовірно, ця пільга буде продовжена, так як воєнний стан не закінчується;
«нульовий» ПДВ для постачання товарів та послуг, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями ГО осіб з інвалідністю або які засновані ГО осіб з інвалідністю та є їхньою власністю. Водночас є умови, що кількість працівників з інвалідністю ≥ 50 % середньооблікової кількості штатних працівників, а їхній фонд оплати праці ≥ 25% загальних витрат на оплату праці, що належать до складу витрат виробництва. Серед винятків, на які така пільга не діє, — підакцизні товари та послуги, які надаються під час лотерей і розважальних ігор. Можливо, пільга буде продовжена, як і раніше (п. 8 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
ставка ПДВ 7% для операцій із надання послуг повітряного транспорту щодо внутрішнього перевезення пасажирів та багажу (код 51.10.11 та 51.10.12 ДКПП ДК 016:2010) (п. 81 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
Також до 1 січня 2025 року можна отримувати в ДПС розстрочку (рівними частинами) сплати ПДВ на строк, зазначений у заяві платника податку, але не більше 24 місяців, без нарахування відсотків, пені та штрафів під час імпорту обладнання та комплектуючих, що класифікуються за визначеними кодами УКТ ЗЕД, зокрема цегли, блоків, плитки та аналогічних керамічних виробів (6902 20 99 00) (п. 65 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
ПДВ-пільги, які закінчуються у 2025 році
Через рік, 31 грудня 2025 року, закінчується звільнення від ПДВ операцій:
імпорту та постачання електромобілів. Мова йде про транспортні засоби, оснащені виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються у товарній підпозиції УКТ ЗЕД 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), а також у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 (у т.ч. вироблених в Україні) (п. 64 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
імпорту та постачання нових «екологічних» транспортних засобів (у т.ч. вироблених в Україні), оснащених двигунами, що працюють виключно на стисненому природному газі (метані), у т.ч. зрідженому, або біогазі, код УКТ ЗЕД 8701 29 00, товарні позиції 8703, 8704 (п. 641 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
імпорту товарів, визначених у пункті 936 Прикінцевих та перехідних положень МК (турбіни гідравлічні та їх частини, електрогенераторнi установки та обертовi електричні перетворювачі та ін.) (п. 92 підрозд. 2 Перехідних положень ПК). Ймовірно, така пільга буде продовжена, адже воєнний стан не закінчується та пошкодження електромереж відключення електроенергії тривають;
імпорту товарів в рамках угод, фінансування за якими проводиться за рахунок Секретаріату Енергетичного Співтовариства (п. 881 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Інші ПДВ-пільги, які триватимуть і після 2025 року
Крім того, у 2025 році та у наступні роки діють податкові пільги:
з металобрухту та макулатури. Її продовжено до 1 січня 2027 року. Мова йде про звільнення від ПДВ постачання відходів та лому чорних і кольорових металів, а також паперу, картону для утилізації (п. 23 підрозд. 2 Перехідних положень ПК);
ввезення обладнання для виробництва транспортних засобів (п. 78 підрозд. 2 Перехідних положень ПК).
