НСЗУ почала цікавитися, як медзаклади формують резерв. А за нестворення резерву діють штрафи. Допоможемо медичному КНП створити резерв відпусток та відобразити у фінзвітності. Теорію посилюють приклади й зразки бухпроведень
Формувати резерв відпусток зобов’язані всі підприємства, що мають найманих працівників, — незалежно від організаційно-правової форми та форми власності. Обов’язок передбачають НП(С)БО 11 «Зобов’язання» (п. 13, 14) і НП(С)БО 26 «Виплати працівникам» (п. 5, 7). Мінфін підтверджує вимогу у своїх листах від 21.03.2006 № 31-34000-20-16/5770, від 09.06.2006 № 31-34000-20-25/12321.
Увага!ФОП, мікропідприємства та непідприємницькі товариства мають право не створювати резерву відпусток. Зокрема, роботодавці-ФОП, які провадять медичну практику, не ведуть бухобліку згідно із Законом про бухоблік, тож дія НП(С)БО на них не поширюється.
А медичні КНП не належать до непідприємницьких товариств, тому звільнення за НП(С)БО 25 не спрацьовує.
Резерв відпусток розрахуємо покроково за алгоритмом. Але спершу — правила.
Сім правил розрахунку резерву відпусток у медичному КНП
Підприємство зобов’язане виплатити зарплату за весь час відпочинку працівникам, що бажають реалізувати право на відпустку (ст. 115 КЗпП). Виплати за невідпрацьований час накопичуйте та визнавайте зобов’язаннями через створення забезпечення у звітному періоді. Забезпечення — зобов’язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу (п. 4 НП(С)БО 11 «Зобов’язання»).
Резервуйте лише виплати за невідпрацьований час, що накопичуються, тобто виплати, які можете перенести на наступні звітні періоди (п. 7 НП(С)БО 26).
Створіть резерв на суму відпускних та нарахованого на них ЄСВ (п. 14 НП(С)БО 11): резерв = відпускні + ЄСВ.
Резерв формуйте не для всіх відпусток. Ми проаналізували Закон про відпустки та склали для вас пам’ятку, для яких відпусток створювати резерв, а для яких — ні. Скачайте і звіряйтеся.
Суму забезпечення визначайте щомісяця як добуток фактично нарахованої зарплати і коефіцієнта, що обчислили як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці з урахуванням ЄСВ (п. 13 П(С)БО 11).
Залишок резерву переглядайте на кожну дату балансу й за потреби коригуйте — збільшуйте або зменшуйте. Коли немає ймовірності, що активи вибуватимуть для погашення майбутніх зобов’язань, суму забезпечення відсторнуйте (п. 17 П(С)БО 11).
Використовуйте забезпечення, щоб відшкодувати лише ті витрати, для покриття яких його створили.
Нараховуйте резерв для кожної групи працівників окремо, як-от медичний, загальновиробничий, адміністративний персонал тощо.
Допоможемо виправити помилки в бухобліку та звітах тим медзакладам, які після реорганізації у КНП не створювали забезпечення під відпускні, а натомість включали ці виплати до витрат у періоді нарахування
За рахунок створеного резерву нараховуйте відпускні та компенсацію за невикористану відпустку, для яких створювали забезпечення (п. 17 НП(С)БО 11). Коли нараховуєте працівникам виплати, зменшуйте суму нарахованого резерву та збільшуйте заборгованість з оплати праці та відрахування ЄСВ.
Оскільки резерв — величина прогнозна, слід переглядати його на кожну дату балансу та коригувати (п. 17 НП(С)БО 11). Як переглядати створений резерв, законодавство не визначає. Проте регулює порядок інвентаризації відпускного резерву, що, власне, і є його переглядом (пп. 8.2 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію).
