Для сільгоспвиробників, які є платниками податку на прибуток та обрали особливий річний звітний період, настав час звітувати за обраний спецрік. За якою формою звітувати, яку фінзвітність долучати та коли спливають граничні строки для подання деки й сплати податку — пояснює експерт
Податковий кодекс України (ПК) надає виробникам сільськогосподарської продукції право вибору щодо податкового звітного періоду. Вони можуть звітувати за загальними правилами або ж обрати особливий річний звітний період, що починається з 1 липня минулого звітного року й закінчується 30 червня поточного звітного року (абз. 1 пп. 137.4.1 ПК).
Сільгосптоваровиробники — підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції і дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва в яких за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50% загальної суми доходу (пп. 137.4.1 ПК).
Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) — продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1—24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукцію) вирощує, відгодовує, виловлює, збирає, виготовляє, виробляє, перероблює безпосередньо виробник цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо їх придбали або виробили на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (пп. 14.1.234 ПК).
Для сільгоспвиробників, які вирішили звітувати за загальними правилами, періодичність звітування з податку на прибуток залежить від розміру їх бухдоходу за попередній річний звітний період. А саме, якщо річний дохід цих сільгоспвиробників за попередній річний звітний період, тобто за 2023 рік:
- перевищує 40 млн грн — податковими (звітними) періодами в 2024 році для них є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік;
- не перевищує 40 млн грн — такі платники застосовують річний податковий (звітний) період, що починається з 1 січня по 31 грудня 2024 року (ЗІР, підкатегорія 102.20.01).
Далі зупинимося на нюансах, на які варто звернути увагу аграріям, які обрали особливий річний період звітування з 01.07.2023 по 30.06.2024.
Тримайте огляд роз’яснень податківців щодо ліцензування зберігання пального. Що робити, якщо під час воєнного стану працювали з простроченою ліцензією? В які строки маєте сплатити чергові платежі? Відповіді на ці та інші запитання знайдете в добірці
За якою формою звітувати
Аграрії, які обрали особливий сільгоспрік, звітують за загальною формою декларації з податку на прибуток підприємств, що затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі — Декларація).
Оскільки до Декларації постійно вносять зміни, важливо не помилитися з актуальною формою. Наразі діє форма Декларації у редакції наказу Мінфіну від 06.03.2024 № 111. Саме за цією формою Декларації аграрії мають звітувати за спецрік — із 01.07.2023 по 30.06.2024.
Ідентифікатор форми Декларації — J0100526.
Під час складання Декларації за особливий сільгоспрік:
- у рядку 2 «Звітний (податковий) період 20__ року» поставте позначку у полях «Рік» і «Базовий звітний період рік»;
- полі 10 «Особливі відмітки» поставте позначку напроти рядка «виробника сільськогосподарської продукції».
Яких строків дотримувати
Сільгоспвиробники, які обрали період звітування — сільгоспрік, мають подати Декларацію за цей період протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем такого спецроку. Тож Декларацію за період із 01.07.2023 по 30.06.2024 подавайте не пізніше ніж 29.08.2024.
Сплатити суму задекларованого податку на прибуток маєте протягом 10 календарних днів, що настають за граничним днем подання Декларації (п. 57.1 ПК). Оскільки граничний строк сплати податкового зобов’язання припадає на вихідний день — 8 вересня (неділя), то останнім днем сплати податкового зобов’язання буде операційний день, що настає за вихідним днем. Тож суму податку на прибуток сплатіть не пізніше ніж 09.09.2024.
ЯК ВИЗНАЧИТИ ФІНРЕЗУЛЬТАТ
Коли застосовувати коригувальні різниці
Чи застосовувати сільгоспвиробникам із особливим річним періодом звітування коригувальні різниці, залежить від розміру їх бухдоходу за останній річний особливий звітний період. Це означає, що для цих платників діє загальний 40-мільйонний критерій. Однак обраховувати його варто за результатами особливого річного звітного періоду.
Якщо бухдохід аграрія за останній особливий річний звітний період із 01.07.2023 по 30.06.2024:
- перевищив 40 млн грн — платник має коригувати фінрезультат на всі податкові різниці, передбачені ПК, уже в Декларації за особливий річний звітний період із 01.07.2023 по 30.06.2024;
- не перевищив 40 млн грн — платник може не коригувати фінрезультат до оподаткування на всі різниці або ж відмовитися від їх застосування.
Якщо раніше бухдохід аграрія не перевищував 40-мільйонну межу, а також він уже відмовлявся від застосування різниць, продублюйте позначку про те, що було ухвалене рішення про незастосування різниць, і реквізити наказу, що зафіксував це рішення.
У разі, якщо бухдохід за особливий річний звітний період уперше не перевищив 40 млн грн, маєте право зараз ухвалити рішення про відмову від коригувальних різниць. Для цього в завершальній частині Декларації у полі «Наявність рішення» проставте позначку про незастосування різниць, а в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» зазначте номер і дату розпорядчого документа (наказу керівника), на підставі якого ухвалене це рішення.
Під час війни перелік перевірок скоротився, але їх не припинили остаточно. Законотворці поступово скасовують заборони. Експерт підкаже, які перевірки можуть очікувати на аграріїв
ПК містить низку коригувальних різниць, які мають застосовувати всі платники податку на прибуток, у т. ч. аграрії, незалежно від розміру їх бухдоходу за останній річний звітний період. Йдеться, зокрема, про коригувальні різниці щодо:
- від’ємного значення об’єкта оподаткування платника минулих податкових (звітних) років (пп. 140.4.4 ПК);
- отримання/використання бюджетних грантів (пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПК);
- довгострокового страхування життя працівників (ст. 123-1 ПК);
- перехідних операцій із підрозділу 4 розділу ХХ ПК.
ЯКІ ДОДАТКИ ДОДАВАТИ РАЗОМ ІЗ ДЕКЛАРАЦІЄЮ ЗА СПЕЦРІК
Як обрати період звітування — сільгоспрік
Якщо вирішили з 01.07.2024 обрати особливий річний звітний період — із 01.07.2024 по 30.06.2025, маєте:
1) подати Декларацію за перше півріччя 2024-го, тобто за період із 01.01.2024 по 30.06.2024. Зробити це необхідно у квартальні строки — не пізніше ніж 09.08.2024. Жодних особливих позначок у такій Декларації проставляти не потрібно;
2) разом із Декларацією за перше півріччя 2024 року подати доповнення у довільній формі з поясненням того, що починаючи з 01.07.2024 обрали особливий звітний період — сільгоспрік. Для цього слід заповнити поле «Наявність доповнення» завершальної частини Декларації за перше півріччя 2024-го.
ЯК ЗВІТУВАТИ У РАЗІ ВІДМОВИ ВІД СІЛЬГОСПРОКУ
