❗ Військовий збір 5%: робочі кейси і рішення до них

Стаття в подарунок від журналу «Головбух»
Автор
експерт з обліку та оподаткування, Київ
Закон про підвищення податків набрав чинності 01.12.2024. Тож запитання як утримувати військовий збір за новою ставкою ― ТОП серед бухгалтерів. Редакція Головбух роз'яснила всі тригерні моменти на цю тему. Дізнайтеся, які ситуації найбільше занепокоїли ваших колег, і як їх розв'язати

Чи доведеться доплачувати ВЗ за звільнених працівників через підвищення ставки до 5%

СИТУАЦІЯ

Працівник звільнився 29.11.2024. У день звільнення йому виплатили зарплату та компенсацію невикористаної відпустки. Військовий збір утримали за ставкою 1,5%. Чи доведеться робити перерахунок, якщо Закон про підвищення податків?

РІШЕННЯ

Кодекс законів про працю зобов’язує провести остаточний розрахунок із працівником у день звільнення працівника. Нарахуйте працівникові заробітну плату та компенсацію невикористаної відпустки (якщо така є). Застосовуйте ставку військового збору, чинну на дату звільнення. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» 10.10.2024 № 4015-ІХ (далі ― Закон № 4015) станом на 29.11.2024 не набрав чинності. Тож немає підстав застосовувати підвищену ставку військового збору 5%.

Нова ставка діє із 01.12.2024 ― з наступного дня за днем, коли опублікували Закон № 4015. Відтоді з доходів, перелічених у статті 164 Податкового кодексу України (ПК), що є об’єктом оподаткування ПДФО, утримуйте військовий збір за ставкою 5%.

Не потрібно робити перерахунків щодо виплат працівникам, яких звільнили до цієї дати.

Військовий збір для ФОПів: коли і скільки

Чи доведеться доутримувати ВЗ із відпускних, що припадають на дні після підвищення ставки

СИТУАЦІЯ

Чи потрібно робити перерахунок сум військового збору з відпускних, які нарахували до дня набрання чинності Законом № 4015, але за дні відпустки в тому числі після цієї дати?

РІШЕННЯ

Відпускні виплатіть до початку відпустки, якщо іншого не передбачили у трудовому або колективному договорі (ч. 5 ст. 115 Кодексу законів про працю України; ч. 1 ст. 21 Закону України «Про відпустки» від 15.11.1996 № 504/96-ВР). Підставою для нарахування відпускних є наказ про надання відповідної оплачуваної відпустки. Зробити це маєте до початку відпустки.

Для оподаткування відпускних важлива дата, коли їх нарахували в бухобліку. Тобто із суми відпускних, які нарахували у листопаді 2024-го, але за дні відпустки, що припадають на листопад - грудень, військовий збір утримали за ставкою 1,5% ― чинною на дату нарахування. Однак у такому випадку доведеться зробити перерахунок. Податківці наполягають на розподілі перехідних лікарняних та відпускних до відповідних місяців, на які припадають дні ідпустки. Податківці відсилають до підпункту 169.4.1 ПК.

Якщо зберігаєте середню зарплату за час відпустки, то такі доходи (їх частина) відносять до відповідних податкових періодів їх нарахування. Також ДПС нагадала перехідну норма із пункту 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 4015. Вона стосується доходів, які нарахували за наслідками податкових періодів до 01.12.2024.

Тобто із сум відпускних за час відпуски до 01.12.2024 утримуєте військовий збір за ставкою 1,5%. До відпускних, які припали на період із 01.12.2024, застосовуєте ставку військового збору у розмірі 5% незалежно від того, коли їх нарахували (виплатили).

Наприклад, щорічна основна відпустка тривала із 25 листопада по 8 грудня 2024-го. Відпускні виплатили напередодні — 22.11.2024. З них утримали військовий збір за ставкою 1,5%. Тепер ж доведеться зробити перерахунок і доутримати суму військового збору (+3,5%) із відпускних за дні відпустки у грудні. Адже до таких відпускних вже варто застосовувати ставку військового збору 5%.

Як вплине підвищення ставки військового збору на суми лікарняних

СИТУАЦІЯ

За якою ставкою утримувати військовий збір із суми лікарняних, які відкриті до дня набрання чинності Законом № 4015, але оплачені після цієї дати?

РІШЕННЯ

Для військового збору важливо, якою датою нарахували лікарняні. Дати відкриття і закриття лікарняного, ухвалення рішення про його оплату не мають значення. До того ж від дати, коли лікарняний закрили, до отримання статусу «Готовий до сплати» минає ще сім днів. Тому не можна наперед нарахувати лікарняні.

Підстава нарахувати лікарняні — розрахунок їх суми. Бухгалтерська служба обчислює цю суму, коли надійшли документи про призначення та виплату лікарняних.

Податківці кажуть перерозподіляти перехідні лікарняні до відповідних місяців, на які припадають дні тимчасової непрацездатності. Посилаються при цьому на підпункт 169.4.1 ПК. За нею для цілей застосування ПСП доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (абз. третій пп. 169.4.1 ПК).

Якщо зберігаєте середню зарплату за час лікарняного, то такі доходи (їх частина) відносять до відповідних податкових періодів їх нарахування. Також ДПС нагадала перехідну норма із пункту 2 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 4015. Вона стосується доходів, які нарахували за наслідками податкових періодів до 01.12.2024.

Тому із лікарняних за дні тимчасової непрацездатності, які припадають до 01.12.2024, утримуєте військовий збір за ставкою 1,5% незалежно від того, що їх нараховуєте (виплачуєте) у грудні 2024-го.

Суми лікарняних за дні тимчасової непрацездатності, які припадають на дати із 01.12.2024 та пізніше, оподатковуєте за ставкою військового збору 5%.

Наприклад, е-лікарняний відкрили на період із 25 листопада по 6 грудня 2024-го. Призначили лікарняні та подали заявку-розрахунок 17.12.2024. Фактично лікарняні нарахували у грудні, але за дні тимчасової непрацездатності у листопаді та грудні 2024-го.

Тоді із сум лікарняних, які обчислили за період:

  • 25 — 30 листопада — утримуєте військовий збір за ставкою 1,5%;
  • 1 — 6 грудня — за ставкою 5%.

Дивіденди нарахували до підвищення ставки ВЗ: чи доведеться робити перерахунок суми збору

СИТУАЦІЯ

Дивіденди за 1 півріччя 2024 року нарахували у вересні 2024 за ставкою 1,5%. Виплата дивідендів буде здійснюватися до кінця 2024 року. Податки будуть сплачені до 30.10.2024 року. Чи не буде перерахунку ставки ВЗ з 1,5% на 5%?

РІШЕННЯ

Військовий збір нараховують і сплачують за тими самими правилами, що й податок на доходи фізосіб.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримати податок із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 ПК).

Тобто фактично в оподаткуванні доходів фізосіб ключовим є момент нарахування доходу. ПДФО та військовий збір утримуйте, коли нараховуєте дохід фізособі. А сплачуйте — пізніше:

  • під час виплати оподатковуваного доходу

або

  • протягом трьох операційних днів, якщо надаєте оподатковуваний дохід у негрошовій формі чи виплачуєте готівкою з каси.

Якщо нарахували, але не виплатили (не надали) платникові податку оподатковуваний дохід, податок, що підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, сплатіть у строки, встановлені для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 ПК).

Дивіденди остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку (пп. 170.5.4 ПК).

Застосовуйте ту ставку ПДФО та військового збору, яка діяла на момент нарахування доходу.

До того ж Закон № 4015 містить норму:

«Доходи платників військового збору — осіб, визначених пунктом 162.1 статті 162 Податкового кодексу України, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання)».

Тому однозначно, дивіденди, які нарахували за періоди січень-листопад 2024-го, оподатковуєте за ставкою, яка діяла на момент нарахування таких доходів.

Під час виплати дивідендів у жовтні утримуйте військовий збір за ставкою 1,5%. Оскільки нарахували дивіденди у вересні, чинна попередня ставка військового збору, навіть якщо виплачуватимете їх у наступних місяцях.

🎥 ВЕБІНАР ПРО ПІДВИЩЕННЯ ВІЙСЬКОВОГО ЗБОРУ

Чи вплине підвищення військового збору на оподаткування доходів резидентів Дія Сіті

СИТУАЦІЯ

За якою ставкою утримувати військовий збір із доходів резидентів Дія Сіті після набрання чинності Законом № 4015?

РІШЕННЯ

Закон № 4015 не змінює коло доходів, що є об’єктом оподаткування військовим збором. Тобто, як і раніше, із доходів, з яких утримуєте ПДФО, утримуватимете військовий збір. Але за підвищеною ставкою ― 5%. Нова ставка діє із 01.12.2024.

Тобто там, де зараз утримуєте 1,5%, із 01.12.2024 утримуйте 5%.

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлює пункт 170.14 прим. 1 статті 170 ПК.

Податковим агентом платника податку ― спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, є резиденти Дія Сіті (п.п. 170.14 прим. 1.1 ПК).

Зарплата працівників та винагорода гіг-спеціалістів резидентів Дія Сіті є об’єктом оподаткування військовим збором. Тож після набрання чинності Законом № 4015 із таких доходів утримуйте військовий збір за новою підвищеною ставкою ― 5%.

Як закрити рік: чекліст бухгалтера із зарплати

Різні ставки ВЗ із доходу: як показати у об’єднаній звітності

СИТУАЦІЯ

Як у об’єднаній звітності показати утримання військового збору із відпускних за різними ставками: 1,5% та 5%?

РІШЕННЯ

Не розподіляйте доходи, з яких військовий збір утримали за різними ставками. У Додатку 4ДФ відображайте згорнуто суми нарахованого та виплаченого:

  • доходу (графи 3а, 3);
  • військового збору (графи 5а, 5).

Суми у графах 5а, 5 не обов’язково мають дорівнювати сумі доходу у графах 3а, 3, помноженому на чинну ставку військового збору. Такого математичного алгоритму не закладено до граф 5а, 5 Додатка 4ДФ.

Не буде помилкою, якщо підсумували військовий збір, утриманий із зарплатних виплат працівника (фізособи) за звітний період і відобразили у відповідних графах в одному рядку.

Премію нарахували до підвищення військового збору, а виплатили пізніше: чи доутримувати суму збору

СИТУАЦІЯ

Працівнику нараховано премію 29.11.2024, виплата буде пізніше. Яка ставку військового застосовувати?

РІШЕННЯ

Застосовуйте чинну на момент нарахування ставку військового збору, тобто 1,5%.

Військовий збір нараховують і сплачують за тими самими правилами, що й податок на доходи фізосіб. Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримати податок із суми такого доходу за його рахунок (пп. 168.1.1 ПК). Тобто фактично в оподаткуванні доходів фізосіб ключовим є момент нарахування доходу. ПДФО та військовий збір утримуйте, коли нараховуєте дохід фізособі. Застосовуйте діючу ставку. Станом на 29.11.2024, тобто на дату нарахування премії, Закон № 4015 не набрав чинності. Тож немає підстав застосовувати підвищену ставку податку.

До того ж Закон № 4015 містить перехідну норму:

«Доходи платників військового збору — осіб, визначених пунктом 162.1 статті 162 ПК, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Податковим кодексом України».

Тож навіть якщо нарахований дохід виплатите у грудні, робити перерахунок збору не потрібно. Дохід фактично оподаткували в момент нарахування.



зміст


Статичний блок для статей

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді