Декларація з прибутку аграрія: звітуємо за спецрік у 2025 році

Податковий кодекс України (ПК) надає виробникам сільськогосподарської продукції право вибору щодо податкового звітного періоду. Вони можуть звітувати за загальними правилами або ж обрати особливий річний звітний період, що починається з 1 липня минулого звітного року й закінчується 30 червня поточного звітного року (абз. 1 пп. 137.4.1 ПК).

Щоб вважатися сільгосптоваровиробником, дотримайте двох умов:

• основною діяльністю підприємства має бути виробництво сільськогосподарської продукції;
• дохід від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50% загальної суми доходу (абз. 2 пп. 137.4.1 ПК).

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) — продукція / товари, що підпадають під визначення груп 1—24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукцію) вирощує, відгодовує, виловлює, збирає, виготовляє, виробляє, перероблює безпосередньо виробник цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо їх придбали або виробили на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (пп. 14.1.234 ПК).

Отже, якщо аграрій виконує наведені вище умови, то він має право звітувати за особливий період (спецрік) і самостійно вирішує, чи застосовувати йому цей звітний період.

МПЗ для спрощенців четвертої групи

Якщо сільгосптоваровиробник вирішив не застосовувати особливий звітний період, то звітувати він має за загальними правилами.

Водночас, вважаємо, що сільгосптоваровиробники мають звітувати з податку на прибуток лише за результатами звітного року, незалежно від того, який звітний період обрали — звичайний чи спецрік. Це пряма вимога підпункту «б» пункту 137.5 ПК.

Утім, податківці з цим не погодяться. У своїх роз’ясненнях вони вказують на те, що для таких аграріїв періодичність звітування з податку на прибуток залежить від розміру їх бухдоходу за попередній річний звітний період. А саме, якщо річний дохід цих сільгосптоваровиробників за попередній річний звітний період, тобто за 2024 рік:

• перевищує 40 млн грн — податковими (звітними) періодами в 2025 році для них є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік;
• не перевищує 40 млн грн — такі платники застосовують річний податковий (звітний) період, що починається з 1 січня по 31 грудня 2025 року (ЗІР, підкатегорія 102.20.01).

Далі зупинимося на нюансах, на які варто звернути увагу аграріям, які обрали особливий річний період звітування з 01.07.2024 по 30.06.2025.

За якою формою звітувати за сільгоспрік

Аграрії, які обрали особливий сільгоспрік, звітують за загальною формою декларації з податку на прибуток підприємств, що затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897 (далі — Декларація).

Оскільки до Декларації постійно вносять зміни, важливо не помилитися з актуальною формою.

За нормами пункту 46.6 ПК Декларацію за оновленою формою вперше слід подавати за наступний період після її оприлюднення. Тобто для аграрія, який звітує за спецрік — із 01.07.2024 по 30.06.2025, актуальною є форма Декларації у редакції наказу Мінфіну від 06.03.2024 № 111.

Однак у Реєстрі електронних форм податкових документів, що розміщений на вебпорталі ДПС, містяться електронні форми Декларації, у т. ч. для виробників сільськогосподарської продукції, які враховують зміни, внесені наказами Мінфіну від 05.12.2024 № 621 та від 13.02.2025 № 94.

Ідентифікатор оновленої форми Декларації — J0100527. Податківці наполягають на використанні цієї форми.

Коли складатимете Декларацію за спецрік, поставте позначку:

• у полях «Рік» і «Базовий звітний період рік» рядка 2 «Звітний (податковий) період 20__ року»;
• полі 10 «Особливі відмітки» навпроти рядка «виробника сільськогосподарської продукції».

Пільговий кредит для аграрія: як удвічі скоротити витрати

Пропонуємо ознайомитися з тим, як за рахунок держави покрити половину своїх витрат на кредит

ПОРАДИ ВІД ЕКСПЕРТА

У які строки подати декларацію за спецрік

Сільгосптоваровиробники, які обрали період звітування — спецрік, мають подати Декларацію за цей період протягом 60 календарних днів (к. дн.), що настають за останнім календарним днем такого спецроку (пп. 49.18.3 ПК). Тож Декларацію за період із 01.07.2024 по 30.06.2025 подавайте не пізніше ніж 29.08.2025.

Сплатити суму задекларованого податку на прибуток маєте протягом 10 к. дн., що настають за граничним днем подання Декларації (п. 57.1 ПК). Цьогоріч граничний строк сплати податкового зобов’я­зання припадає на понеділок — 08.09.2025. Тож перенесень не буде.

Утім, якщо підприємство не має змоги виконувати свої податкові обов’язки (зокрема, подавати Декларацію) через воєнний стан, то діє послаблення. Відзвітувати зможете протягом 60 к. дн. із першого дня місяця, що настає за місяцем, у якому відновилася можливість (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПК).

Неможливість виконувати податкові обов’язки, зокрема, подавати звітність, маєте підтвердити згідно з Порядком № 225.

Як визначати фінрезультат

Коли застосовувати коригувальні різниці

Чи застосовувати сільгосптоваровиробникам із особливим річним звітним періодом коригувальні різниці, залежить від розміру їх бухдоходу за останній річний особливий звітний період. Це означає, що для цих платників діє загальний 40-мільйонний критерій. Однак обраховувати його варто за результатами особливого річного звітного періоду.

Якщо бухдохід аграрія за останній особливий річний звітний період із 01.07.2024 по 30.06.2025:

• перевищив 40 млн грн — платник має коригувати фінрезультат на всі податкові різниці, передбачені ПК, уже в Декларації за особливий річний звітний період із 01.07.2024 по 30.06.2025;
• не перевищив 40 млн грн — платник може не коригувати фінрезультат до оподаткування на всі різниці або ж відмовитися від їх застосування.

Якщо раніше бухдохід аграрія не перевищував 40-мільйонну межу, а також він уже відмовлявся від застосування різниць, продуб­люйте позначку про те, що було ухвалене рішення про незастосування різниць, і реквізити наказу, що зафіксував це рішення.

У разі, якщо бухдохід за особливий річний звітний період уперше не перевищив 40 млн грн, маєте право зараз ухвалити рішення про відмову від коригувальних різниць. Для цього в завершальній частині Декларації у полі «Наявність рішення» проставте позначку про незастосування різниць, а в полі «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» зазначте номер і дату розпорядчого документа (наказу керівника), на підставі якого ухвалили це рішення.

ПК містить низку коригувальних різниць, які мають застосовувати всі платники податку на прибуток, у т. ч. аграрії, незалежно від розміру їх бухдоходу за останній річний звітний період. Йдеться, зокрема, про коригувальні різниці щодо:

• від’ємного значення об’єкта оподаткування платника минулих податкових (звітних) років (пп. 140.4.4 ПК);
• отримання / використання бюджетних грантів (пп. 140.4.8 та 140.5.16 ПК);
• контрольованих операцій (ст. 39 ПК);
• довгострокового страхування життя працівників (ст. 123-1 ПК);
• перехідних операцій із підрозділу 4 розділу ХХ ПК.

Яку подавати фінансову звітність

Фінзвітність є додатком і невід’ємною частиною Декларації (п. 46.2 ПК). Із неї до Декларації переносять показники річного бухдоходу та фінрезультату за відповідний період.

Позаяк аграрії, які обрали спецрік, визначають фінрезультат до оподаткування частинами, разом із Декларацією за спецрік вони мають подати три комплекти фінзвітності:

• за перше півріччя минулого звітного року;
• минулий звітний рік;
• перше півріччя поточного звітного року.

Які подавати додатки разом із декларацією за спецрік

Як обрати спецрік

Якщо вирішили з 01.07.2025 обрати особливий річний звітний період — із 01.07.2025 по 30.06.2026, маєте:

• подати Декларацію за перше півріччя 2025-го, тобто за період із 01.01.2025 по 30.06.2025. Зробити це необхідно у квартальні строки — не пізніше ніж 11.08.2025. Жодних особливих позначок у такій Декларації проставляти не потрібно;
• разом із Декларацією за перше півріччя 2025 року подати доповнення у довільній формі з поясненням того, що починаючи з 01.07.2025 обрали особливий звітний період — сільгоспрік. Для цього слід заповнити поле «Наявність доповнення» завершальної частини Декларації за перше півріччя 2025-го.

Планові документальні перевірки у 2025 році

Тримайте роз’яснення, як податківці формують план-графік перевірок на 2025 рік і які показники діяльності підприємства можуть «зіграти» проти нього

РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Як відмовитися від спецроку

Відмова від звітування за спецрік може бути добровільною, а може бути вимушеною, через те, що за результатами останнього спецроку частка річного сільгоспдоходу аграрія стала менше ніж 50%. У цьому разі маєте перейти на звітування за загальні періоди, а періодичність звітування залежатиме від розміру річного бухдоходу за попередній особливий річний звітний період (пп. «в» п. 137.5 ПК).

Отже, після відмови від спецроку з 01.07.2025 орієнтуй­теся на річний бухдохід за період із 01.07.2024 по 30.06.2025. Якщо річний бухдохід за цей період:

• не перевищує 40 млн грн — у 2025 році звітуйте за результатами року. Тобто подавайте лише Декларацію за 2025 рік;
• перевищує 40 млн грн — у 2025 році звітуйте щокварталу. Тобто подавайте Декларацію за підсумками трьох кварталів 2025-го та річну Декларацію за 2025 рік.

Такий підхід до визначення звітних періодів після відмови від звітування за особливий річний звітний період податківці наводять як у відповіді на запитання 6 в розділі ІІ Інформаційного листа № 3/2023, так і в роз’ясненні ЗІР (підкатегорія 102.20.01).

Приклад подання звітності з податку на прибуток за спецрік

ТОВ «Зернятко» — платник податку на прибуток є сільгосптоваровиробником і звітує з податку на прибуток за особливий річний звітний період. За період із 01.07.2024 по 30.06.2025 має такі показники до декларування:

• дохід від будь-якої діяльності — 10 000 000 грн;
• фінрезультат до оподаткування — 4 000 000 грн;
• об’єкт оподаткування податком на прибуток — 4 000 000 грн;
• зобов’язання з податку на прибуток — 720 000 грн (4 000 000 грн × 0,18).

Підприємство не застосовує податкових різниць із розділу ІІІ ПК і не має минулорічного податкового збитку.

У 2024 році підприємство мало в користуванні на умовах оренди три ділянки ріллі з кадастровими номерами:

• 12345678:12 345:1234 (площа — 10 га, НГО — 500 000 грн);
• 87654321:54 321:4321 (площа — 5 га, НГО — 200 000 грн). Ділянкою почали користуватися з вересня 2024 року, тобто чотири місяці (вересень — грудень);
• 21212121:23 232:3434 (площа — 4 га, НГО — 160 000 грн). Ця ділянка перебуває у державній власності. Річна сума орендної плати згідно з договором оренди — 20 000 грн.

Дані про кадастрові номери земельних ділянок і НГО — умовні. Всі збіги — випадкові.

Частка сільгосптоваровиробництва за 2024 рік — 80%.

Попри те, що підприємство звітує з податку на прибуток за зміщений сільгоспрік, дані про податки, збори та витрати на орендну плату для розрахунку МПЗ беремо з огляду на дані минулого календарного 2024 року. Їх сума становить 504 000 грн, у т. ч.:

• податок на прибуток підприємств — 360 000 грн;
• ПДФО — 90 000 грн;
• військовий збір — 40 000 грн;
• земельний податок — 10 000 грн;
• 20% витрат на сплату орендної плати — 4000 грн (20 000 грн × 0,2).

Отримуємо сільгосптехніку у фінлізинг: коли це вигідно

Зразки заповнення основної форми Декларації і додатків МПЗ і МПЗ-З наводимо в Додатках 1, 2 і 3.