Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва

ФОРМУЛА РОЗРАХУНКУ СІЛЬГОСПЧАСТКИ

сільгоспчастка = (сільськогосподарський дохід ÷ загальний (скоригований) дохід) × 100%

де:

• сільськогосподарський дохід – це дохід від реалізації сільгосппродукції власного виробництва з продуктами її переробки;
• загальний (скоригований) дохід – це загальний дохід сільгоспвиробника (сума всіх доходів не тільки сільськогосподарських), що зменшується на дозволені Розрахунком вирахування з доходу (доходи від державної фінансової підтримки, доходи від реалізації основних засобів, доходи від курсових різниць та ін.)

АЛГОРИТМ ЗАПОВНЕННЯ РОЗРАХУНКУ СІЛЬГОСПЧАСТКИ 2024

№ рядка

Коротко назва рядка

Яку інформацію наводити

1

Сума отриманого доходу від реалізації сільгосппродукції власного виробництва і продуктів її переробки

Тут зазначається загальна сума доходу, отриманого підприємством за минулий рік та деталізованого в рядках з 1.1 по 1.8, без урахування ПДВ

1.1

Доходи від реалізації сільгосппродукції рослинництва

Суму доходів для заповнення відповідного рядка потрібно набирати з проводки: Дт 701, 712 Кт 791.

Наприклад, якщо сільгосппідприємство займається діяльністю в галузі рослинництва і тваринництва, відображаючи доходи проводкою Дт 701 Кт 791, то загальна сума такого доходу буде відображена в ряд. 1, а дохід від продажу сільгосппродукції рослинництва в рядку 1.1, тваринництва в ряд. 1.2 і т.д. (див. також пп. 298.8.3 ПК).

Зверніть увагу на таке:

• на 4-й групі єдиного податку зараз заборонено займатися птахівництвом, тому доходів від нього у тих сільгосппідприємств, які були на 4-й групі у 2022 році, бути не може;
• дохід від сільськогосподарських послуг тут не показується, так як ПК ніде не говорить про його включення до доходу при розрахунку сільгоспчастки (виняток – супутні послуги ряд. 1.8, перелік яких є у пп. 298.8.3 ПК);
• дохід від реалізації продукції, що вироблена з сировини власного виробництва на давальницьких умовах – враховуємо. Наприклад, власне вирощене зерно передали на переробку на млин й реалізували потім перемелене борошно. Дохід від реалізації борошна – це буде ряд. 1.1. Умова – вироблений продукт має бути сільськогосподарським, тобто належати до УКТ ЗЕД 1-24

1.2

Доходи від реалізації сільгосппродукції тваринництва і птахівництва

1.3

Доходи від реалізації сільгосппродукції рибництва

1.4

Доходи від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва і рибництва

1.5

Доходи від реалізації продуктів переробки продукції рослинництва на закритому ґрунті

1.6

Доходи від реалізації продуктів переробки продукції тваринництва і птахівництва

1.7

Доходи від реалізації сільгосппродукції, що вироблена із сировини власного виробництва на давальницьких умовах

1.8

Доходи від надання супутніх послуг

Цей рядок заповнюють тільки підприємства, утворені впродовж звітного року шляхом злиття, приєднання, перетворення, поділу або виділення. Цей рядок можуть заповнити підприємства, реорганізовані в 2022 році, за доходом від надання супутніх послуг в 2022 році. Перелік послуг для заповнення цього рядка наведено в пп. 298.8.3 ПК.

Сума доходу для заповнення цього рядка береться з проводки: Дт 703 Кт 791

2

Загальна сума доходу сільгосптоваровиробника

Загальна сума доходу, отримана від всіх видів діяльності. Тобто, це сума обороту зі списання доходів на фінансовий результат, тобто за кредитом рахунку 79 (Дт 70, 71, 72, 73, 74 Кт 79). Однак до цієї суми не потрапляє значення проводки з формування прибутку: Дт 44 Кт 79. Сюди фактично потрапляє весь дохід сільгосппідприємства, у т.ч.:

• доходи від надання сільськогосподарських послуг, наприклад догляд за посівами чи обробка ґрунту;
• відсотки за депозитами;
• суми безповоротної фінансової допомоги та неповерненої в строк поворотної фінансової допомоги;
• суми бюджетних дотацій і субсидій;
• доходи від курсових різниць та продажу іноземної валюти;
• доходи від реалізації продукції птахівництва

3

Величина, на яку зменшують загальну суму доходу сільгосптоваровиробника

тут зазначається сума рядків з 3.1 по 3.8

3.1

Сума одержаних з держбюджету коштів фінансової підтримки

Згідно з інформацією, наведеною в кол. 3, тут має відображатися сума бюджетної дотації, отриманої відповідно до ст. 161 Закону «Про державну підтримку сільського господарства України» від 24.06.2004 № 1877-IV. Однак ця дотація не надається вже кілька років. На жаль, про інші види фінансової підтримки, яка надається з держбюджету, в кол. 3 не написали. Тому за формальними ознаками такі кошти тут не відображаються. Якщо сільгосппідприємство вирішить відобразити такі кошти, діятиме воно на власний ризик. Причому варто зазначати, що тут відображаються кошти фінансової підтримки, отримані з державного (а не місцевого) бюджету, відображені у складі доходів. Тобто, відображені проводкою щодо визнання коштів цільового фінансування доходом бухгалтерським проведенням Дт 48 Кт 718 (тобто не сама сума отриманого цільового фінансування, а лише та, яка визнана впродовж звітного року доходом). Якщо ж цільове фінансування пішло на придбання ОЗ, то воно визнається доходом по мірі амортизації бухгалтерським проведенням Дт 48 Кт 745. Отже, предметом уваги при заповненні даного рядка мають бути дебетові обороти за рахунком 48

3.2

Сума доходу від продажу іноземної валюти, яка направлена на розвиток сільгосптоваровиробництва

Фактично це кредитові обороти за субрахунком 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти».

Тут показується дохід лише від продажу іноземної валюти, якщо виручена від такої операції гривня була використана для сільськогосподарських цілей, наприклад валюти, проданої з метою закупівлі насіння, поголів’я худоби, сільгосптехніки тощо

3.3

Сума доходу від первісного визнання, від зміни вартості біологічних активів і сільгосппродукції, облікованих за справедливою вартістю

Сума доходів, відображена за кредитом субрахунку 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю», тобто цей рядок можуть заповнити лише ті сільгосппідприємства, які оцінюють свою вирощену сільськогосподарську продукцію та біологічні активи за справедливою вартістю. Якщо ж використовується первісна вартість і амортизація, то доходу такого не буде

3.4

Сума доходу, отримана від реалізації ОЗ, які перебували на балансі підприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їх продаж

Кредитові обороти за субрахунком 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» в частині реалізації ОЗ, які перебували на балансі сільгосппідприємства більше 24 місяців до місяця, в якому здійснюється їхній продаж, але не вище залишкової вартості ОЗ.

Наприклад, якщо залишкова вартість 100000 грн, а ціна продажу (без ПДВ) – 150000 грн, то в ряд. 3.4 зазначаємо 100000 грн. Якщо ж ціна продажу 80000 грн, то в ряд. 3.4 слід записати 100000 грн

3.5

Сума доходу від списаної кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу по закінченні строку позовної давності

Кредитові обороти за субрахунком 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості», тобто тут показуємо суму доходу від списання заборгованості, за якою вийшов строк позовної давності. Однак увага: під час дії COVID-карантину, який ще діяв у 2023 році, та воєнного стану перебіг строків позовної давності призупинений

3.6

Сума доходу від курсової різниці за зобов’язаннями по кредитах (позиках), відсотках в іноземній валюті

кредитові обороти за субрахунком 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці», тобто тут показуємо курсові різниці зокрема за кредитами та відсотками в іноземній валюті

3.7

Сума доходу від курсових різниць за залишками грошових коштів на валютних рахунках, дебіторською заборгованістю за реалізовану сільськогосподарську продукцію власного виробництва та продуктів її переробки

Обороти за Кт субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці». Таким чином, у даному новому рядку показуємо доходи від позитивних операційних курсових різниць за:

• всіма залишками іноземної валюти;
• частиною дебіторської заборгованості в іноземній валюті, що утворилася внаслідок реалізації с/г продукції власного виробництва або ж продуктів її переробки

3.8

Сума доходу від визнання доходів при врегулюванні сумнівної (безнадійної) заборгованості

Наводяться кредитові обороти за субрахунком 716 «Відшкодування раніше списаних активів» або за субрахунком 719 «Інші доходи від операційної діяльності», які пов’язані з визнанням доходів при врегулюванні сумнівної (безнадійної) заборгованості. Наприклад, це може бути дохід при коригуванні через зменшення (списання) резерву сумнівних боргів, що відображається, як правило, проведенням Дт 38 Кт 719.

Якісь інші доходи за згаданими субрахунками, наприклад при відшкодуванні раніше завданих збитків винною особою за субрахунком 716, враховувати не слід (виняток – ситуація, коли така заборгованість винної особи перед цим визнана сумнівною (безнадійною))

4

Скоригований дохід сільгосптоваровиробника

сюди записують різницю між рядками 2 і 3 (= ряд. 2 – ряд. 3)

5

Частка сільгосптоваровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, %

Значення в ряд. 1 ділимо на значення в ряд. 4 і множимо на 100 (%). Якщо отримали:

• 75% або більше, критерій частки сільгосптоваровиробництва виконується (пп. 14.1.262, пп. 4 п. 291.4 ПК). А значить сільгосппідприємство може перебувати на ЄП групи 4 у звітному році, за який подається звітність з ЄП групи 4, включаючи Розрахунок;
• менше 75%, сільгосппідприємство не може перебувати на ЄП групи 4. Але в такому разі Розрахунок можна не подавати, так як уже треба переходити на сплату інших податків, у декларація з яких даного Розрахунку просто немає