експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Якщо були операції з нерезидентами, які підпадають під критерії контрольованих, треба подати Звіт про контрольовані операції 2026. А якщо бути точним, то Звіт про контрольовані операції 2025, оскільки восени 2026 року спливає саме термін подання звіту за 2025 рік
Звіт про контрольовані операції: хто подає у 2026 році
Звіт про контрольовані операції (далі — Звіт про КО, або Звіт) подається платниками податку на прибуток, якщо вони у звітному періоді здійснювали операції з нерезидентами, які підпадали під критерії контрольованих. Підставою для подання як Звіту про КО є пп. 39.4.2 Податкового кодексу України (далі — ПК).
Учасники МГК подають не тільки Звіт про контрольовані операції 2026
Учасники міжнародних груп компаній (МГК) подають більше звітів щодо КО та ТЦУ. Так, у 2026 році у електронному вигляді подаються ще й:
Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі — Повідомлення про МГК). Зробити це треба теж до 1 жовтня 2026 року. Зверніть увагу, що його подають усі учасники відповідної МГК, у яких у звітному році були контрольовані операції. Однак, якщо контрольованих операцій не було, то це повідомлення подавати не потрібно навіть учасникам МГК (ІПК ДПС від 22.09.2021 № 3508/ІПК/26-15-07-10-01). Вимоги щодо подання Повідомлення про МГК містить той же пп. 39.4.2 ПК. Інформацію, яка має міститися у Повідомленні про МГК, можна знайти у пп. 39.4.2.2 ПК. Код повідомлення в електронному кабінеті — J1800103;
Звіт у розрізі МГК (Звіт CbC) — якщо платник податків є материнською компанією МГК, що є платником податку на прибуток (абз. 3 пп. 39.4.10 ПК). При цьому має ще й дотримуватися умова — сукупний консолідований дохід МГК перевищує еквівалент 750 млн євро (абз. 2 пп. 39.4.10 ПК). Звіт у розрізі МГК складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається не пізніше 12 місяців після останнього дня такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік — упродовж 12 місяців після закінчення календарного року) (пп. 39.4.11 ПК). Отже, якщо фінансовий рік був з 1 січня по 31 грудня 2025 року, то подати Звіт про МГК за 2025 рік треба до 31 грудня 2026 року включно. Однак фінансовий рік може починатися у деяких компаній і 1 червня, 1 вересня і т.д. — тоді крайні дати подачі Звіту про МГК відповідно змінюються.
Увага: материнській компанії МГК, що є платником податку на прибуток, треба подати і Звіт у розрізі МГК і Повідомлення про МГК. Учасникам МГК треба подати лише Повідомлення.
Щодо інших учасників МГК, які є резидентами України та не є материнською компанією, то Звіт у розрізі МГК ними подається (див. пп. 39.4.102 ПК):
якщо сукупний консолідований дохід МГК перевищує еквівалент 750 млн євро;
Розберемо п’ять ключових змін, пояснимо, як вони впливають на фінрезультат, податкові різниці та контрольовані операції, і на що варто звернути увагу, щоб уникнути помилок і зайвих донарахувань
Звіт про КО за оновленою формою має подаватися вже за звітний (податковий) період — 2025 рік. Однак, Звіти про КО за 2025 рік, які були подані до набрання чинності нової форми з Наказу № 312 та «розробки відповідних електронних форматів для надання Звіту про контрольовані операції за оновленою формою, вважаються дійсними» (роз’яснення ДПС 131.07 ЗІР). Тобто і зараз можна використовувати для звітування стару форму J0104707, поки не буде розроблена та введена у дію в Електронному кабінеті нова з Наказу № 312 (J0104708).
Нижче наведено оновлене порівняння старої та нової форм Звіту про контрольовані операції (КО) з урахуванням офіційного роз'яснення щодо застосування наказу Мінфіну від 12.06.2026 № 312.
1. За який період та як застосовується нова форма звіту про контрольовані операції (Наказ № 312)
Звітний період: Оновлена форма Звіту про КО (включаючи уточнюючий) вперше застосовується за 2025 звітний рік.
Набрання чинності: Наказ Мінфіну від 12.06.2026 № 312 набрав чинності 10.07.2026.
Дійсність раніше поданих звітів: Звіти за 2025 рік, що були подані платниками податків до набрання чинності Наказом № 312 та до запровадження нових електронних форматів (E-form), вважаються дійсними.
2. Ключові зміни у новій формі Звіту
А. Доповнення кодів ознак пов'язаності осіб (Додаток 2 до Порядку)
Головна зміна Наказу № 312 полягає у доповненні переліку ознак пов'язаності двома новими кодами — 525 та 526:
Код 525: Застосовується, якщо доходи (виручка) резидента від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) одному нерезиденту (або утворенню без статусу юрособи / постійному представництву) становлять 75% і більше від суми доходів від реалізації усім нерезидентам, за умови що такі доходи становлять 50% і більше від загальної суми доходу резидента за даними бухобліку.
Код 526: Застосовується, якщо вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної резидентом в одного нерезидента (або утворення без статусу юрособи / постійного представництва), становить 75% і більше від вартості продукції, придбаної у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій становить 50% і більше від загальної вартості придбання резидента.
Б. Інші зауважені зміни у структурі форм (файл 1 vs файл 2)
Додаток (ч. 2) / Інформація до Додатка: Для кодів 525 та 526 у новій формі додано окремі спеціалізовані табличні блоки для розрахунку та відображення часток реалізації/придбання (у гривнях та у відсотках від загального обсягу).
Уточнення кодифікації: Інтервал кодів ознак пов'язаності у примітках до Додатка розширено — замість 501–518, 523, 524 тепер зазначається 501–518, 523–526.
Редакційні правки реквізитів: У заголовних частинах та примітках за текст усунено застарілі посилання на попередні редакції та уточнено текстові формулювання підписів (зазначення власного імені та прізвища).
Звіт про контрольовані операції маєте подавати щороку до 01 жовтня року, який настає за звітним (пп. 39.4.2 ПК).
Таким чином, останній день подання Звіту за 2025 звітний рік — 30 вересня 2026 (середа) як останній робочий день. Його можна подати тільки в електронній формі засобами електронного зв’язку.
Зміни у формі Звіту про контрольовані операції
Востаннє Звіт про КО був дещо оновлений уже згаданим Наказом № 673. Зміни незначні. У основній частині Звіту про КО:
редакційно уточнили назви граф 2, 4 та 5 таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції»;
осучаснили розшифровку підписів — Власне ім’я та Прізвище замість раніше стандартного ПІБ.
У Додатку з відомостями про особу, що здійснює контрольовані операції:
додали нових колонок (граф) у таблиці, які деталізують попередні. Йдеться про колонки (графи) 11.1 (Інкотермс), 17.1 (кількість згідно з контрактом) та 19.1 (курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку);
оновили верхню частину з кодами. Тепер там дещо інша подача інформації, але суттєвого нічого немає.
Для наочності зміни виділено кольором у файлі з бланком Звіту про КО, який наведений нижче.
Звіт про контрольовані операції: порядок заповнення
Загальні вимоги заповнення Звіту про контрольовані операції
Порядок складання звіту про контрольовані операції визначає Порядок № 8.
Увага: кількість додатків та їхня нумерація у Звіті про КО відповідає кількості контрагентів з КО у таблиці «Загальні відомості про КО».
Звіт складається з декількох частин, а саме:
тип звіту — ставимо відмітку (знак «Х») у рядку «Звітний» — якщо звіт за рік подається вперше, «Звітний новий» — якщо помилка виправляється до закінчення строку подання, «Уточнюючий» — якщо виправлення помилки здійснюється після закінчення строку подання звіту;
заголовна частина — вказуються реквізити, а також у полі 6 не забуваємо про кількість додатків, яка відповідає кількості контрагентів, що зазначені в основній частині Звіту;
основна частина (таблиця «Загальні відомості про КО», див. далі більш детально — про заповнення табличної частини Звіту про КО) — кожний рядок відповідає загальній сумі операцій з окремо взятим контрагентом. Як результат, у графі 2 наводиться перелік контрагентів із зазначенням реєстраційних даних та загальну суму взаємодії за кожним з них у графі 5;
додаток та інформація до додатка — додаток «Відомості про особу, яка бере участь у КО/Відомості про КО» складається у кількості контрагентів, які були включені до Звіту. Нумерація додатків відбувається за їхнім порядком у основній частині (тобто за порядком у графі 1–2 у таблиці «Загальні відомості про КО»);
інформація до додатка про пов’язаність осіб — заповнюємо, якщо були контрольовані операції з пов’язаними особами. У Додатку 2 Порядку № 8 містяться необхідні для заповнення коди ознак пов’язаності (див. також розділ IV Порядку № 8).
Звіт заповнюється українською мовою, але за роз’ясненням податківців можна використати мову контракту при заповненні відомостей щодо «Повного найменування особи» у додатку до Звіту (роз’яснення ДПС 137.07 ЗІР).
грошові — грн без коп. (з відповідним округленням), крім графи 16, 19.1 Додатка, які заповнюється у валюті контракту;
кількість показників робіт і послуг — кількість товару відображається відповідно до одиниці виміру обраної платником податків згідно з Класифікатором системи позначень одиниць виміру та обліку (наказ Держстандарту від 09.01.1997 № 8);
кількісні вагові показники — зазначаються відповідно до первинних документів. Наводяться на основі маси «нетто» у кг. У разі неможливості вираження кількості в кг допускається вираження в додаткових одиницях виміру (шт, л, куб. метри тощо) з обов'язковим зазначенням одиниці виміру у відповідній графі Звіту. Бажано використовувати одиницю визначену контрактом;
дати — у форматі «чч.мм.рррр».
У звіті податківці допускають групування показників (сумарне наведення даних) лише за умов:
одного контракту;
ідентичних товарів;
незмінні умови поставок;
незмінна ціна.
Тобто під кожен код товару за УКТ ЗЕД (товарну позицію) / код послуги у розділі «Відомості про контрольовані операції» маєте заповнити окремий рядок. При цьому код товару за УКТ ЗЕД дозволено групувати до рівня товарної підпозиції (шість знаків) (п. 1 розд. V Порядку № 8).
Загальні відомості про контрольовані операції (КО)
1
№ з/п
Контрагенти включаються до Звіту у довільному порядку або за алфавітом, зростанням/убуванням сум операцій тощо. Однак номер за порядком повинен відповідати номеру додатка до Звіту за цим контрагентом, який складається до Звіту
2
Повне найменування особи – сторони контрольованої операції*
За кожним нерезидентом наводиться найменування, яке зазначено було в контракті/договорі. Податківці в Алгоритмі заповнення Звіту про КО рекомендують зазначати найменування особи ВЕЛИКИМИ літерами без розділових знаків (лапки, крапки, крапки з комами тощо). До звіту контрагентів можна включати в алфавітному порядку або довільному порядку. Номер за порядком повинен відповідати номеру додатка до Звіту за цим контрагентом, який складається до Звіту.
Якщо купівля-продаж товарів (послуг) здійснювалася з нерезидентом-пов’язаною особою з залученням непов’язаних осіб (пп. 39.2.1.5 ПК), то в цій графі вказується повне найменування нерезидента–пов’язаної особи (абз. 2 п. 2 розд. ІІІ Порядку № 8).
Вказується код нерезидента, який надано йому в країні його реєстрації. Якщо нерезидент має різні коди (податковий, ідентифікаційний, реєстраційний), то вказати треба податковий код. Дане поле є Обовʼязковим для заповнення
4
Цифровий код країни
Зазначається код країни реєстрації нерезидента, що є стороною КО. Цей код обирається відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, який затверджений наказом Держстату від 08.01.2020 № 32 (далі — Перелік № 32)
5
Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом
Зазначається загальна сума КО платника з кожним контрагентом за даними бухгалтерського обліку. Значення у грн за цією графою має збігатися з підсумковими значеннями графи 20 «Загальна вартість операції за вирахуванням непрямих податків (грн)» таблиці «Відомості про контрольовані операції» з додатка за цим контрагентом
–
Рядок «Разом» графи 4
Вказується загальна кількість країн реєстрації нерезидентів, що є сторонами КО. Фактично слід порахувати кількість різних кодів за колонкою (графою 4). Однакові коди при цьому враховуються лише один раз
–
Рядок «Разом» графи 5
У графі 5 даного рядка відображається арифметичний підсумок загальної суми КО операцій, які були здійснені за звітний з рік з усіма контрагентами
Додаток до звіту (заповнюється окремо на кожну особу, яка бере участь у контрольованій операції)
Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях
верхня частина додатка:
–
Номер порції
зазначається номер порції — він має збігатися з нумерацію № З/П особи — сторони КО в основній частині звіту
1
Повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції*
Повне найменування має збігатися з графою 2 Таблиці 1, тобто наводиться повне найменування з контракту/угоди. Якщо здійснювалися операції між нерезидентом і його постійним представництвом, — вказується повне найменування нерезидента.
Назва зазначається українською мовою згідно з статистичним Переліком № 32. Якщо КО здійснюється з контрагентом, який являє собою утворенням без статусу юрособи, то зазначається назва країни фактичного місцезнаходження такого утворення**
5
Цифровий код країни реєстрації
цифровий код можна знайти в уже згаданому статистичному Переліку № 32 (тризначне число)
6
Код підстави віднесення операції до контрольованої
Обирається з Додатка 1 до Порядку № 8. Якщо підстав віднесення господарських операцій до контрольованих декілька, то треба вказати всі коди таких підстав
7
Код ознаки пов’язаності особи
Заповнюється, якщо наш нерезидент — пов’язана особа. Код ознаки пов’язаності вибирається з Додатка 2 до Порядку № 8 (501–518). Якщо ознак декілька, то вказується й декілька кодів. При заповненні даної графи до додатка подається також «Інформація про пов’язаність осіб», в якому треба навести більш докладні дані щодо пов’язаності (виняток — коди 512–515, 517–518 і 524)
Відомості про контрольовані операції (КО)
1
№ з/п контрольованої операції
Заповнюється за наростанням в залежності від кількості КО. Кожний рядок цієї таблиці є окремою операцією постачання товару (послуги). Можливе також групування КО з одним і тим самим контрагентом для спрощення їхнього відображення у Звіті
2
Код найменування операції
Код обирається з Додатка 3 до Порядку № 8. Якщо ні один з кодів не підходить, то ставимо код «036» (інші операції)
Предмет контрольованої операції:
3
Код типу предмета операції
Код обирається з Додатка 4 до Порядку № 8 (9 типів). Зверніть увагу, що там є код «209», який зазначається, якщо предметом операції є сировинні товари з Переліку сировинних товарів, який затверджений постановою Кабміну від 09.12.2020 № 1221 (див. також пп. 39.3.3.4 ПК)
4
Опис предмета операції
Наводиться короткий опис предмета операції, джерелом якого є операцій з первинних документів — деталізація має бути такою, щоб операція могла бути однозначно ідентифікованою
Контракт (договір)/ Доповнення (зміни) до контракту (договору):
7
Дата
Зазначається дата та номер укладеного договору, на підставі якого була здійснена КО. Якщо таку КО здійснено без контракту/договору, то вказуються реквізити іншого документа, на підставі якого відбулася така операція. Якщо проводили контрольовану операцію з урахуванням умов доповнення (зміни) до контракту (договору), зазначте інформацію про останні суттєві зміни до умов такої операції. Коли групуєте операції, графи 7 та 8 можете не заповнювати
8
№
9
Код сторони операції
Зазначається код сторони операцій, який можна знайти у Додатку 5 Порядку № 8. За відсутності потрібного коду проставте код 144 — «Інше найменування сторони»
10
Код країни походження предмета операції
Код країни можна знайти у згаданому статистичному Переліку № 32. Якщо країна походження невідома, — ставиться код «0»
Умови постачання (Інкотермс):
11
код умови постачання згідно з Інкотермс
вказується літерний код умови поставки згідно Інкотермс, а для інших операцій ставиться «0»
11.1
місце постачання
зазначається місце передачі товару (місце призначення)
12
Назва торговельної марки предмета операції або іншого об’єкта авторського права/інтелектуальної власності
Вказується торговельна марка предмета операції — саме так, як вона зазначена у супровідних документах. Якщо торгова марка відсутня — ставиться код «0»
13
Виробник предмета операції (за наявності товаросупровідних та комерційних документів)
Вказується виробник предмета операції — саме так, як він зазначений у супровідних документа. При відсутності інформації — ставиться код «0»
Дата здійснення операції:
14
з
Тут вказується дата для:
товару — дата переходу права власності на товари;
послуг і робіт — дата складання акта або іншого документа, який підтверджує виконання робіт, надання послуг.
Якщо операції групувалися, то ставиться у:
графі 14 — перша операція звітного періоду;
графі 15 — остання операція у звітному періоді
15
по
Інші графи
16
Ціна (тариф) за одиницю виміру (без ПДВ) (у валюті контракту/договору)
Вказується ціна за одиницю з точністю до 2-х знаків після коми. При цьому:
якщо в рамках договору було декілька цін, — треба заповнювати стільки рядків, скільки було таких цін;
якщо предметом КО є фінансові послуги (кредит, депозит, позика), сплата роялті, франшизи тощо, — графа заповнюється у %;
якщо здійснюється фінансування нерезидентом постійного представництва, — проставляється «0»
17
Кількість
зазначається:
фактична кількість предмета операції;
сума %, нарахованих або отриманих під час відповідної КО, у валюті контракту, якщо предметом КО є фінансові послуги з надання / отримання кредиту, депозиту, позики
17.1
Кількість згідно з контрактом
зазначається:
кількість предмета операції за укладеним договором (контрактом);
сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 «Банківська послуга» або 206 «Фінансова послуга (крім банківських послуг)»
Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку
Наводиться курс НБУ відповідної валюти з графи 19. Якщо групуєте контрольовані операції, залиште графу порожньою, у графі 24 проставте цифру 1
20
Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків) (грн)
Зазначається сума операції в гривнях згідно з даними бухгалтерського обліку. Значення за цією графою вноситься до графи 5 основної частини звіту «Загальні відомості про контрольовані операції»
21
Код методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки»
Щодо сировинних товарів вказується код «307», коли використано порядки встановлення відповідності умов КО щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки» від Мінфіну (пп. 39.3.4 ПК). Якщо ні, тобто мінфінівські порядки не використовувалися, — зазначається код «301». Якщо застосовували комбінацію декількох методів, через кому та пробіл («, ») можете зазначити коди декількох методів.
Існує Порядок встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки» (загальний), який затверджений наказом Мінфіну від 18.01.2022 № 19. Такі ж порядки ще є для:
експорту зернових, олійних культур та продуктів їхньої переробки;
експорту залізорудної сировини;
імпорту енергетичного та коксівного вугілля;
імпорту нафтопродуктів та зріджених вуглеводневих газів;
експорту чавуну, брухту чорних металів та металопродукції з чорних металів;
експорту та імпорту феросплавів
22
Показник рентабельності
Знайти код показника рентабельності можна в Додатку 7 Порядку № 8. Така графа заповнюється тільки для таких методів трансфертного ціноутворення:
метод ціни продажу;
«витрати плюс»;
чистого прибутку.
Для методів порівняльної неконтрольованої ціни та методу розподілення прибутку ця графа не заповнюється, так як вони не передбачають використання показника рентабельності.
У разі застосування у графі 21 комбінації декількох методів, через кому та пробіл («, ») може бути вказано декілька показників
23
Цифрове значення показника рентабельності
Вказується числове значення показника рентабельності з графі 22 у % з двома знаками після коми. Наприклад, якщо значення показника 27,8%, то записується до Звіту «27,80». Вказується рентабельність саме даної операції, а не підприємства в цілому. Щодо методів розподілення прибутку та порівняльної неконтрольованої ціни графа не заповнюється, так як вони не передбачають використання показника рентабельності
24
Інформація щодо групування контрольованих операцій у їх сукупності
Заповнюється лише в тому випадку, якщо було застосоване групування згідно п. 6 розд. І Порядку № 8. Тоді робиться позначка «1»
25
Сторона, що досліджується
Заповнюємо тільки для таких методів трансфертного ціноутворення:
метод ціни перепродажу;
«витрати плюс»;
чистого прибутку.
За цими методами необхідно обрати сторону, для якої перевіряється показник рентабельності відповідно до методу (пп. 39.3.2.7 ПК). Якщо платник податку обирає:
себе, — ставиться «1»;
контрагента-нерезидента – тоді «0».
Щодо методів розподілення прибутку та порівняльної неконтрольованої ціни графа не заповнюється
Джерела інформації, що були використані платником для встановлення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки»
26
Код типу джерела
Зазначається код типу джерела інформації, яке було використане при встановлені умов відповідності КО принципу «витягнутої руки». Коди обираються з Додатка 8 Порядку № 8. У разі декількох типів джерел зазначаємо усі потрібні коди через кому та пробіл («, »), наприклад «601, 603», де:
код 601 — зіставні неконтрольовані операції, які були здійснені платником;
код 603 — ціни аукціонів (відкритих торгів)
27
Назва джерела інформації
Зазначається назва джерела інформації, використаного платником для встановлення відповідності КО принципу «витягнутої руки». Якщо джерел декілька, всі вони наводяться через кому та пробіл. Наприклад, «договори й накладні за неконтрольованими операціями платника, дані аукціону Bloomberg».
Якщо було використано код 610 «Дані про котирувальні ціни на сировинні товари, отримані з прозорих цінових агентств, статистичних агентств, урядових агентств», то у даній графі слід вказати назви джерел інформації про котирувальні ціни на сировинні товари, яке входить до оприлюдненого на сайті ДПС Рекомендованого (невиключного) переліку джерел інформації для отримання котирувальних цін (пп. 39.3.4 ПК). За наявності декількох джерел вони зазначаються через кому та пробіл («, »), наприклад «Інформаційно-аналітичні продукти Refinitiv Holdings Ltd, Інформаційно-аналітичні продукти Агентства FastMarkets»
Рядок «Разом»
Сума операцій за нерезидентом. Зверніть увагу, що якщо підсумувати даний рядок «разом за всіма додаткам», то результат має збігатися з рядком «Разом» основної частини Звіту про КО, у якому наводиться сума всіх КО
*дані поля з найменуванням особи заповнюються мовою, яка наведена у контракті/договорі. Решта ж звіту заповнюється українською мовою;
Якщо операція була визначена як контрольована з причини, що контрагент є пов’язаною особою, то тоді треба ще й заповнити до відповідного додатка Інформацію про пов’язаність осіб.
Заповнення Додатка до Звіту про КО «Інформація про пов’язаність осіб»
При підготовці додатка з інформацією про пов’язаність осіб звернути увагу слід на нюанси, які наведено у таблиці нижче. В інформації про пов'язаність осіб зазначається номер додатка, до якого вона надається.
ЗАПОВНЕННЯ ДОДАТКА «ІНФОРМАЦІЯ ПРО ПОВ’ЯЗАНІСТЬ ОСІБ»
Код пов’язаності
Що записати
501 або 511
У графі «Особа, яка безпосередньо та/або опосередковано… володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі, передбаченому пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ…» зазначте інформацію про відповідних осіб («платник»/«контрагент»)» та проставте позначку «×»
502
У графі «Особа, яка безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі, передбаченому пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПКУ…» зазначте інформацію про відповідну особу («найменування», «країна реєстрації», «код»).
Коли розкриваєте інформацію за кодом пов’язаності «502», у графі «відсоток володіння корпоративними правами:» зазначте інформацію лише стосовно конкретної особи, яка є стороною контрольованої операції. Додавати рядки не передбачено.
У разі опосередкованого володіння зазначте інформацію про всіх осіб, через яких відбувається опосередковане володіння корпоративними правами (тут можна додавати рядки)
501, 502, 511
У графах «всього»/«безпосередньо»/«опосередковано» проставте цифрове значення розміру володіння корпоративними правами у відсотках із точністю до другого знаку після коми. У разі опосередкованого володіння зазначте інформацію про всіх осіб, через яких відбувається опосередковане володіння корпоративними правами
503/504
У графі «Особа, яка приймає рішення щодо призначення (обрання) одноосібних чи 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу платника/контрагента» зазначте інформацію про відповідну особу (найменування, країна реєстрації, код)
505
Інформацію про всіх фізичних осіб, які одночасно входять (входили) до складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради платника та його контрагента
506
Інформацію про особу, за рішенням якої призначені одноосібні виконавчі органи платника та контрагента (найменування, країна реєстрації, код, власник, особа, уповноважена власником)
507, 510, 516
У графі «платник»/«контрагент» проставте «×» у графі відповідної особи
508
Інформацію про всіх фізичних осіб, які є кінцевими бенефіціарними власниками платника та контрагента
509
У графі «Особа, яка здійснює повноваження одноособового виконавчого органу платника та контрагента» зазначте інформацію про відповідну особу (найменування, країна реєстрації, код)
510 або 516
Відповідні грошові показники у графах:
«сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги, наданих/отриманих особою (середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду)), гривні»;
«сума власного капіталу особи, яка отримала кредит (позику), поворотну фінансову допомогу (середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду)), гривні»
523
Інформацію про фізичну особу (пов’язану відповідно до підпункту «в» підпункту 14.1.159 ПК) на момент здійснення контрольованої операції (ПІБ, ознаку, країну реєстрації, код)
Можливі помилки при заповненні Звіту про контрольовані операції
Податківці звертають увагу на такі помилки:
назва особи, яка вказана у графі «Повне найменування особи», не збігається/не повністю збігається з даними ВМД або інших документів, наприклад податкових накладних. А ще вона має збігатися з Додатком ПН до декларації з податку на прибуток;
плутанина у використанні кодів типу предмета операції у додатку (графа 3, відомості про КО). Наприклад, для роялті чомусь обирають код послуг (204) замість правильного коду нематеріальних активів (202), для кредитів — код послуг (204) замість правильного коду банківських послуг (205);
неправильне обрання класифікаторів. Так, якщо у графі 3 міститься код послуг (204), то слід використовувати КЗЕП, а якщо товарів (201) — УКТ ЗЕД;
наведення у графі 9 «Код сторони операції» даних про особу декларанта (самого себе). Правильно наводити контрагента, тобто якщо декларант – імпортує, то тоді у графі мають бути дані про продавця, якщо ж продає, — дані про покупця;
розбіжність за сумами. Сума за графою 20 «Загальна вартість операції (за вирахуванням непрямих податків)» додатка має збігатися з даними за графою 5 «Загальна сума контрольованих операцій» основної частини звіту «Загальні відомості про КО».
Допоможемо визначити курсові різниці за експортно-імпортними операціями, наданими й отриманими позиками, операційною та неопераційною діяльністю, внесками учасників до статутного капіталу
Коригування фінансового результату та уточнююча декларація з податку на прибуток
Необхідно не тільки заповнити й подати Звіт про КО та Повідомлення про МГК, але й провести коригування фінансового результату (ФР) з метою приведення прибутку до відповідності принципу «витягнутої руки» при сплаті податку на прибуток. Це здійснюється шляхом подачі уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток. Інакше — можуть бути штрафні санкції, якщо відбулося заниження податкового зобов’язання.
Однак штрафу з податку на прибуток немає, якщо ФР відкоригувати й подати уточнюючу декларацію до крайнього строку подачі звіту, тобто до 1 жовтня (пп. «а» п. 50.1 ПК). Таким чином, останнім днем подачі Звіту про КО за 2025 рік є 30 вересня 2026 року. Подача декларації у такі строки звільняє платника податку від сплати «штрафних» 3% недоплати з податку на прибуток, які нараховуються на підставі пп. «а» п. 50.1 ПК. Якщо ж коригування здійснюється пізніше, — необхідно сплатити ці 3% (або 5% — якщо через Додаток ВП).
Хоча зараз, тимчасово, на період із 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, платників, які самотужки виправили помилки в податковій звітності, звільнили від нарахування і сплати штрафних санкцій, передбачених в пункті 50.1 ПК, і пені (пп. 69.38 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). При цьому платник має право не заповнювати (залишати порожніми) рядки 32, 36 або 40 уточнюючої Декларації, в яких передбачене нарахування 3% самоштрафу та пені.
Умова — коли самостійно виправляєте помилки, що спричинили заниження податкового зобов’язання, дотримуйте порядку, вимог та обмежень, визначених у статті 50 ПК. Ба більше, надайте в уточнюючому звіті доповнення-пояснення відповідно до пункту 46.4 ПК та обов’язково зробіть позначку про це в її спеціальному полі.
Тож 3%-вого самоштрафу у зазначений період немає, навіть якщо подати уточнюючу декларацію після 1 жовтня (але ми б не радили таке допускати).
Власне подання уточнюючої декларації з податку на прибуток не є підставою для документальної позапланової перевірки, якщо тільки не подаєте її за період, який вже перевірявся контролюючим органом (п. 78.1 ПК).
Також згідно підпункту 73.3.1 ПК подання уточнюючої декларації з податку на прибуток не є підставою й для податкового запиту про надання інформації, але однієї з підстав для цього є визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 ПК та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених ПК.
Тож після завершення строку звітування про контрольовані операції за 2025 рік (після 1 жовтня — див. роз’яснення Полтавської ДПС), ДПС може надіслати відповідний запит.
Суми коригувань наводяться у Додатках ТЦ, ЦП та РІ до декларації. В першу чергу, це коригування на підставі пп. 140.5.1 ПК та 140.5.2 ПК, а саме:
збільшення ФР на суму перевищення ціни реалізації, яка визначена за принципом «витягнутої руки» над договірною (контрактною) вартістю, тобто вартістю, за якою операція була відображена у бухгалтерському обліку. Для цього призначена графа 15 Додатка ТЦ, звідки вона переноситься до відповідних рядків Додатка ЦП та Додатка РІ;
збільшення ФР на суму перевищення договірної (контрактної) вартості придбання над ціною, яка визначена за принципом «витягнутої руки». Для цього призначена графа 17 Додатка ТЦ, звідки вона переноситься до відповідних рядків Додатка ЦП та Додатка РІ.
Ракетно-дронові удари щодня заподіюють бізнесу мільйонних збитків. За яким алгоритмом власники мають списувати втрачене майно, які обліково-податкові наслідки матиме операція
Звіт про контрольовані операції: штрафи за неподання звітності з ТЦУ
Звітність з трансфертного ціноутворення (ТЦУ) сама собою не викликає податкового зобов’язання, адже воно відображається у декларації з податку на прибуток. Однак тут є штрафи пов’язані з самою звітністю з ТЦУ. Вони прив’язані до прожиткового мінімуму для працездатної особи (ПМ), встановленого на 1 січня податкового (звітного) року. Отже, штрафи за неподання звітності з ТЦУ для звітної кампанії 2025 року такі:
неподання Звіт про КО — штраф у розмірі 300 ПМ, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (абз. 3 п. 120.3 ПК);
неподання Повідомлення про МГК — штраф у розмірі 100 ПМ, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Крім того, ще є штрафи за несвоєчасне подання звітності з ТЦУ, незадекларовані КО, подання неповної інформації у Звіті про КО або у Повідомленні про МГК — з ними можете ознайомитися у пп. 120.3–120.6 ПК. Всі штрафи серйозні, тому слід з належною серйозністю поставитися до питання подачі та наповнення Звіту про КО та Повідомлення про МГК.
Зверніть увагу, що у розрахунку ПМ для звітної кампанії 2024 року було взято на рівні 01 січня 2023 року (звітного року), тобто 2684 грн. Однак це роз’яснення ДПС стосувалося лише штрафів щодо неподання звітності з ТЦУ. Щодо інших штрафів та взагалі однозначності у питанні розрахунку штрафів, який ПМ брати — на 1 січня 2024 року чи 1 січня 2025 року — немає.
Увага: за роз’ясненням податківців штраф за неподання звітності з ТЦУ розраховується на основі ПМ на 1 січня того року, за який відбувається звітування.
Однак сплата штрафу не звільняє платника від обов’язку подачі звітів з ТЦУ, включаючи й Повідомлення про МГК. Крім того, ще й може бути повторний штраф — 5 ПМ за кожний календарний день прострочення подачі Звіту про КО, документації з ТЦУ, Повідомлення про МГК та інших звітів з ТЦУ (п. 120.3 ПК).
Новий закон, який оновив правила перевірок бізнесу, набрав чинності вже 24 квітня 2026 року. Попри те що більшість його норм запрацює лише після завершення воєнного стану, маємо зрозуміти, чи змінюється щось для бізнесу вже зараз і чи зачепить він податкові перевірки
Розмір штрафів за неподання звітності з ТЦУ через воєнний стан чи карантин
Ситуація така:
звільнення немає. У загальному випадку за неподачу звітів з ТЦУ станом на серпень 2025 року штрафи мають сплачуватися. Воєнний стан від них не звільняє;
однак є можливість уникнути штрафу, якщо довести неможливість виконувати свої податкові обов’язки з подання звітів з ТЦУ (підстава — п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Або ж довести форс-мажор. В іншому ж разі «вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, …., не застосовуються» (абз. 17 пп. 69.2 п. 69 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Якщо платник податку вирішив обґрунтувати неможливість виконувати свої податкові обов’язки, то слід скористатися наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК та перелік документів на підтвердження.
