ПРОБЛЕМА
Підприємством укладено з державною науковою установою договір про виконання науково-технічних робіт за рахунок коштів загального фонду державного бюджету. У поточному податковому періоді на банківський рахунок підприємства в рамках виконання договору надійшла попередня оплата за роботи від замовника. Сума отриманої попередньої оплати в повному обсязі була перерахована авансовими платежами постачальникам сировини і основних засобів. На яку дату у підприємства виникають податкові доходи та податкові витрати?
РІШЕННЯ
На дату складання актів виконаних робіт.
Порядок визнання доходів встановлено статтею 137 Податкового кодексу України (ПК).
Згідно з пунктом 137.4 ПК датою отримання доходів, які враховуються для визначення об’єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з урахуванням норм цього пункту та статті 159 ПК.
Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар (п. 137.1 ПК). Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.
Для підтвердження того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, потрібно в договорі на поставку товарів/послуг передбачити умову, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюється з відповідного рахунка Держказначейства.
Про це зазначає ДПС у листі від 31.12.2012 № 8269/0/61-12/15-3415. Однак, цей факт більш важливий для нарахування ПДВ, щоб нарахувати податкові зобов’язання по першій події. Проте, якщо підприємство здійснює науково-дослідні, дослідницько-конструкторські роботи та отримує оплату за них з рахунка органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, то вони згідно з підпунктом 197.1.22 ПК звільнені від оподаткування ПДВ.
Норми статті 137 ПК не передбачають окремих правил визнання податкових доходів за операціями з постачання товарів/виконання робіт/надання послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів. Підприємство визнає дохід у загальновстановленому порядку, тобто на дату підписання з замовником первинного документа. У нашому випадку податковий дохід виникає на дату підписання з державною науковою установою акта про приймання виконаних науково-технічних робіт.
Згідно з пунктом 138.4 ПК у тому періоді, коли підприємство визнає податковий дохід від виконання робіт, воно має право на операційні витрати, — витрати, що формують собівартість цих реалізованих робіт. Податкові витрати будуть визнані на підставі первинних документів про використання придбаних ТМЦ та сировини, амортизацію основних засобів. Що стосується адміністративних та інших витрат, підприємство визнає їх в періоді фактичного здійснення.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
