ПРОБЛЕМА
Як оподатковувати ПДФО подарунок за ставками 15 та 20 відсотків?
РІШЕННЯ
Ставка податку згідно з пунктом 167.1 Податкового кодексу України (ПК) становить 15% бази оподаткування щодо доходів, одержаних (крім випадків, визначених у п. 167.2–167.4 ПК), у т. ч., але не виключно, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород.
При перевищенні загальної суми отриманих доходів платником податку в звітному податковому місяці десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, потрібно утримувати ПДФО за двома ставками (15 та 20%). Ставка податку 20% використовується для оподаткування суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ), а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.
При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму ЄСВ.
Внимание
Вартість дарунків оподатковується відповідно до підпункту 165.1.39 ПК. Так, тільки вартість перевищення 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, буде підлягати оподаткуванню.
У випадку нарахування доходів у негрошовій формі та у вигляді коштів, надміру витрачених у відрядженні або взятих під звіт, слід визначити базу оподаткування. Вона визначається як вартість таких доходів, розрахованих за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт.
Під час нарахування (надання) доходу в будьякій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, помножена на «натуральний» коефіцієнт, який обчислюється за формулою:
К = 100 ÷ (100 – Сп),
де К — коефіцієнт;
Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
При оподаткуванні доходів у формі заробітної плати та інших виплат і винагород, крім доходів, зазначених у пунктах 167.2–167.5 ПК, застосовують дві ставки ПДФО — 15% та/або 20% залежно від розміру бази оподаткування.
При нарахуванні різних видів доходу однієї особи потрібно пам’ятати таке. У першу чергу потрібно розглядати питання оподаткування доходів, що входять до складу заробітної плати, а потім формувати оподатковуваний дохід у міру виникнення в платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу (на підставі підтвердження факту, дати виникнення доходу первинними документами, зокрема наказами про виплату, надання певних видів доходів).
Оподаткування доходів працівника у вигляді заробітної плати та подарунка
Працівнику нараховано заробітну плату в сумі 9000,00 грн. за відповідний місяць та надано додаткове благо у вигляді подарунка вартістю 7000,00 грн.
Розрахуємо суму ПДФО з цих доходів:
1. Визначаємо загальну суму доходу працівника за місяць:
9000,00 грн. + (7000,00 грн. – 609,00 грн.) = 15 391,00 грн.
2. Визначаємо суму ПДФО із заробітної плати:
(9000,00 грн. – 9000,00 грн. × 0,036) × 0,15 = 1301,40 грн.
12 180,00 грн. – (9000,00 грн. – 324,00 грн.) = 3504,00 грн. — для ставки ПДФО 15%;
6391,00 грн. – 3504,00 грн. = 2887,00 грн. — для ставки ПДФО 20%.
3. Визначаємо суму додаткового блага з урахуванням «натурального» коефіцієнта та оподатковуємо її ПДФО (15% та 20%):
3504,00 грн. × 1,17647 = 4122,35 грн., 4122,35 грн. × 0,15 = 618,35 грн.;
2887,00 грн. × 1,25 = 3608,75 грн., 3608,75 грн. × 0,20 = 721,75 грн.
4. Визначаємо загальну суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету:
1301,40 грн. + 618,35 грн. + 721,75 грн. = 2641,50 грн.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
