Визначення складу витрат підприємця на загальній системі оподаткування — платника ПДВ у податковій декларації

ПРОБЛЕМА

Чи включаються до складу витрат підприємця на загальній системі оподаткування — платника ПДВ:

• податок на доходи фізичних осіб у вигляді авансових внесків;

• ЄСВ у розмірі 34,7% від чистого доходу підприємця;

• сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за результатами декларації з ПДВ?

РІШЕННЯ

Особливості оподаткування фізичної особи — підприємця, що перебуває на загальній системі оподаткування, встановлено статтею 177 Податкового кодексу України (ПК).

Авансові внески з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Протягом звітного податкового року підприємці сплачують ПДФО авансом, виходячи із суми податку, визначеної ними самостійно у декларації попереднього року чи декларації поточного року (якщо підприємці реєструються вперше або переходять на загальну систему оподаткування зі спрощеної).

Із загальної суми податку до бюджету сплачується по 25% щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня та до 15 листопада). Остаточний розрахунок податку наводиться у річній податковій декларації з урахуванням сплачених авансових внесків. При цьому, якщо сплачена авансом протягом року сума ПДФО перевищує визначену у річній декларації, таке перевищення зараховують у рахунок майбутніх платежів за цим податком або повертають платнику. Крім того, у разі зменшення суми отриманого доходу за попередній календарний квартал поточного року більше ніж на 20%, у порівнянні з розрахунковою очікуваною сумою доходу на такий квартал, підприємець має право зменшити суму авансового платежу, що підлягає сплаті у наступний строк, пропорційно зменшенню суми зазначеного доходу (п. 177.5 ПК).

Таким чином, авансові платежі з ПДФО, внесені до бюджету протягом року, зменшують розмір податку при остаточному його розрахунку у річній податковій декларації. Врахування їх у складі витрат призведе до заниження об’єкта оподаткування. Тому авансові внески з ПДФО не включаються до складу витрат.

Відповідно до пункту 177.4 ПК до переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів підприємців, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III Податкового кодексу. Зокрема згідно з підпунктом «в» підпункту 138.10.4 ПК інші витрати операційної діяльності, пов’язані з господарською діяльністю, включають нараховані суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Пунктом 177.4 ПК визначено, що до переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом ІІІ ПК.