ПРОБЛЕМА
Підприємство — платник єдиного податку IV групи не мало фінансової можливості виплатити дивіденди у 2014 році за 2013 рік. Яка ставка ПДФО застосовується у разі виплати у 2015 році таких дивідендів?
РІШЕННЯ
При виплаті дивідендів у 2014 згідно з вимогами підпункту 170.5.4 Податкового кодексу України (ПК) застосовувалась ставка ПДФО у розмірі 5%.
Починаючи з 01.01.2015, згідно з оновленим підпунктом 170.5.4 ПК за ставкою 5% оподатковуються дивіденди, нараховані резидентами — платниками податку на прибуток (пп. 167.5.2 ПК).
До інших пасивних доходів застосовується ставка ПДФО 20% (пп. 167.5.1 ПК).
Отже, у разі нарахування дивідендів підприємством — платником єдиного податку IV групи застосовується ставка ПДФО у розмірі 20% (збільшена в 4 рази проти 2014 року).
При цьому підпунктом 170.5.4 ПК встановлено, що дивіденди остаточно оподатковуються під час їх нарахування, а не виплати, як було раніше.
З огляду на цю норму, можна припустити, що у разі, якщо дивіденди були нараховані у 2014 році, а виплачені у 2015 році, до таких дивідендів мають застосовуватись старі ставки ПДФО (тобто 5%).
Водночас звертаємо увагу на обмеження щодо сплати ПДФО до бюджету в разі виплати дивідендів, встановлені у підпункті 168.1.5 ПК.
У разі якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується (не надається) платнику податку, то ПДФО підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом не пізніше 30го числа місяця, що настає за місяцем нарахування.
Враховуючи зазначене, якщо підприємство — платник єдиного податку IV групи нарахувало дивіденди своїм засновниками у 2014 році, але не виплатило їх і при цьому не перерахувало ПДФО до бюджету у вказаний вище термін, не зможе скористатись ставкою ПДФО у розмірі 5% при виплаті дивідендів у 2015 році. У такому разі має застосовуватись ставка ПДФО у розмірі 20%.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
