ПРОБЛЕМА
У січні 2015 року працівнику нарахували зарплату за 9 р. дн. у розмірі 1100 грн., а 10 р. дн. він перебував на лікарняному. При цьому листок непрацездатності до бухгалтерії для оплати у січні не надходив. В якому розмірі сплачувати ЄСВ у січні 2015 року?
РІШЕННЯ
Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) нараховується на заробітну плату в розмірі 36,3% (умовно), на оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомогу по тимчасовій непрацездатності — 33,2%. Утримується ЄСВ з таких видів доходу у розмір 3,6% і 2% відповідно (абз. 2 ч. 5, абз. 2 ч. 6, абз. 1 ч. 7, ч. 12 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464).
Із 01.01.2015 діє нове правило — у разі, якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та ставки єдиного внеску, встановленої для відповідної категорії платника (ч. 5, 6 ст. 8 Закону № 2464-VI).
Ураховуючи, що за місяць не нараховано в повному обсязі дохід, застосовувати нове правило потрібно після отримання листка непрацездатності та нарахування оплати 5-ти днів тимчасової непрацездатності та допомоги по тимчасовій непрацездатності, у разі якщо сума таких виплат буде менше розміру мінімальної заробітної плати.
Тому в січні 2015 року потрібно сплатити 438,9 грн. (399,3 грн. + 39,6 грн. ). Розрахунок наведено у Таблиці 1.
Таблиця 1
Розрахунок нарахування ЄСВ
| Вид операції | База нарахування, грн. | Ставка ЄСВ, % | Сума ЄСВ, грн. |
| Нарахування | 1100 | 36,3 | 399,3 (1100 × 36,3 ÷ 100) |
| Утримання | 1100 | 3,6 | 39,6 (1100 × 3,6 ÷ 100) |
Після отримання листка непрацездатності нараховуємо працівнику дохід.
Наприклад, працівник має страховий стаж 9 років і його середньоденна заробітна плата становить 115 грн. У такій ситуації йому оплачуються:
перші п’ять днів тимчасової непрацездатності у розмірі 100% середньої заробітної плати (абз. 4 п. 5 Порядку оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів підприємства, установи, організації, затвердженого постановою КМУ від 06.05.2001 № 439), що становить 575 грн. (115 грн. × 5 р. дн.);
допомога по тимчасовій непрацездатності у розмірі 100% середньої заробітної плати (п. 4 ч. 1 ст. 24 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 № 1105-XIV), що становить 575 грн. (115 грн. × 5 р. дн.).
Нове правило нарахування ЄСВ (коли база нарахування ЄСВ менше мінімальної заробітної плати) застосовується до нарахованого доходу за місяць. У нашому випадку отриманий дохід складає 2250 грн. (1100 грн. + 575 грн. + 575 грн.) і є більшим за розмір мінімальної заробітної плати. Тому нове правило нарахування ЄСВ не застосовуємо. З цим також погоджуються і фахівці ПФУ у листі від 12.02.2015 № 4244/05-10.
Отже, у лютому 2015 року потрібно сплатити ЄСВ за січень 2015 року у розмірі 404,8 грн. (381,8 грн. + 23 грн.). Розрахунок наведено у Таблиці 2.
Таблиця 2
Розрахунок нарахування ЄСВ
| Вид операції | База нарахування, грн. | Ставка ЄСВ, % | Сума ЄСВ, грн. |
| Нарахування | 1150 (575 + 575) | 33,2 | 381,8 (1150 × 33,2 ÷ 100) |
| Утримання | 1150 (575 + 575) | 2,0 | 23,0 (1150 × 2 ÷ 100) |
Що ж робити якщо листок непрацездатності так і не буде надано працівником? Тоді потрібно з’ясувати обставини його відсутності (наприклад, листок не відкривав чи в лікувальному закладі не перебував тощо). Після встановлення обставин та відсутності можливості надання листка непрацездатності потрібно донарахувати ЄСВ за таким працівником за січень 2015 року, оскільки розмір його доходу за місяць становитиме менше розміру мінімальної заробітної плати.
Тобто у лютому потрібно донарахувати ЄСВ за січень 2015 року в сумі 42,83 грн. Розрахунок наведено у Таблиці 3.
Таблиця 3
Розрахунок нарахування ЄСВ
| Вид операції | База нарахування, грн. | Ставка ЄСВ, % | Сума ЄСВ, грн. |
| Донарахування | 1218 | 36,3 | 42,83 ((1218 × 36,3 ÷ 100) – 399,3) |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
