Безоплатне надання державним підприємством додаткових послуг

ПРОБЛЕМА

Державне підприємство надає послуги з обслуговування авіапасажирів (реєстрація, доставка до борта літака, пакування багажу тощо). Однією з додаткових послуг, що надається пасажиру, є безоплатне надання пасажиру кави (соку, чаю). Як списати витрати на надання такої послуги? Чи можна включати вартість додаткової послуги у вартість послуги з обслуговування пасажирів? Як правильно відобразити в обліку вартість безоплатно наданої додаткової послуги?

РІШЕННЯ

Бухгалтерський облік державні підприємства здійснюють за принципами П(c)БО аналогічно з підприємствами інших форм власності. Державне підприємство здійснює підприємницьку діяльність, тому воно має виконувати норми Податкового кодексу України (ПК).

Включати чи не включати вартість додаткових послуг до вартості послуг з обслуговування пасажирів залежить від умов договору про надання послуг. Якщо в договорі обумовлено, що надана кава, чай чи сік включається до вартості послуг з обслуговування, то підприємство може віднести вартість наданих напоїв до собівартості послуг з обслуговування. Але в обліку операція з надання додаткових послуг не матиме статусу безоплатно наданої послуги, оскільки її вартість буде включено до собівартості послуги з обслуговування.

Якщо ж договором не передбачено надання пасажирам чаю чи кави, то їх вартість до собівартості наданої послуги не включають. А податкові наслідки розглянемо нижче.

Податковий облік

Податок на прибуток

Підпунктом «б» підпункту 14.1.13 ПК визначено, що безоплатними є роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості.

У податковому обліку згідно з підпунктом 14.1.203 ПК будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) вважаються продажем результатів робіт (послуг).

Особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями розділу ІІІ ПК (пп. 135.4.1 ПК).

Разом з тим порядок визначення вартості безоплатно переданих послуг, що включається до складу податкових доходів не визначено.

Натомість пунктом 135.4 ПК визначено, що дохід визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості. Оскільки при безоплатній передачі договірна вартість дорівнює нулю, то доходи не відображають.

При цьому платник податків не має права включити собівартість таких послуг до витрат. Адже відповідно до підпункту 14.1.27 ПК витратами вважається сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку.

Підприємство може скористатися цим роз’ясненням податківців та включити собівартість безоплатно наданої послуги до складу витрат. Але потрібно буде відображати й доходи. У такому випадку варто нагадати норму пункту 53.1 ПК, за якою не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що в майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.

Отже, за фіскальним підходом у податковому обліку вартість платних послуг з обслуговування пасажирів авіаперевезень та вартість додаткових безоплатних послуг (надання кави, чаю, соку) відображається та включається до складу доходів окремо. Собівартість послуг з обслуговування та додаткових послуг включається до витрат платника у тому звітному періоді, в якому визнано доходи від наданих послуг. Разом з тим вважаємо правомірним і рішення підприємства не відображати ані доходи, ані витрати.

ПДВ

Безоплатна передача товарів є постачанням (пп. 14.1.191 ПК). Тобто при безоплатному передаванні виникає обов’язок нараховувати податкове зобов’язання як з операції постачання. Проте згідно з пунктом 188.1 ПК база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається з огляду на їх договірну вартість (у разі здійснення контрольованих операцій — не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 ПК).

У випадку безоплатного передавання договірна вартість дорівнюватиме нулю. Отже, якщо операції з безоплатного передавання не потраплять до когорти контрольованих, то податкові зобов’язанні з ПДВ дорівнюватимуть нулю.

Разом з тим, якщо при придбанні соку та кави був відображений податковий кредит з ПДВ, то підприємство має нарахувати податкові зобов’язання з огляду на вартість придбання товарів (п. 189.1, п. 198.5 ПК).

Бухгалтерський облік

У бухгалтерському обліку, на відміну від податкового, дохід у сумі безоплатно наданої послуги не визнається, тому що не виконуються умови пункту 8 П(с)БО 15 «Дохід». Якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазнаних витрат, то дохід не визнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду (п. 14 П(с)БО 15). Тобто така операція відображається у складі витрат на субрахунку 949 «Iнші витрати операційної діяльності» без визнання доходу.