ПРОБЛЕМА
Підприємство — юридична особа, сплатила пайовий внесок у розмірі 20 000 грн. без ПДВ (за рішеннями Київради № 56/5443 від 24.02.2011 та № 2/7339 від 26.01.2012.) для відкриття літнього майданчика для харчування. Чи має право підприємство віднести суму пайового внеску до податкових витрат?
РІШЕННЯ
Обов’язок замовника, який має намір щодо забудови земельної ділянки у відповідному населеному пункті, взяти пайову участь у створенні і розвитку інженерно-транспортної та соціальної інфраструктури населеного пункту встановлено статтею 40 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності» від 17.02.2011 № 3038-VI (далі — Закон № 3038). Величина пайової участі у розвитку інфраструктури населеного пункту визначається у договорі, укладеному з органом місцевого самоврядування. При цьому граничний розмір пайової участі не може перевищувати:
10% загальної кошторисної вартості будівництва об’єкта — для нежитлових будівель та споруд;
4% загальної кошторисної вартості будівництва об’єкта — для житлових будинків.
Перелік витрат, з яких складається первісна вартість об’єкта основного засобу, визначено пунктом 146.5 Податкового кодексу України (ПК).
У разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних засобів платником податку для власних виробничих потреб вартість об’єкта основних засобів, яка амортизується, збільшується на суму всіх виробничих витрат, здійснених платником податку, що пов’язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких основних засобів, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі якщо платник податку зареєстрований платником податку на додану вартість, незалежно від джерел фінансування (п. 146.6 ПК).
Водночас відповідно до пункту 138.8 ПК собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов’язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:
прямих матеріальних витрат;
прямих витрат на оплату праці;
амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
загальновиробничих витрат, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку;
вартості придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).
Згідно з пунктом 138.4 ПК витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Таким чином, якщо обов’язковість сплати пайового внеску на розвиток інженерно-транспортної та соціальної інфраструктури населеного пункту передбачена договором, укладеним з органом місцевого самоврядування, то витрати підприємства на сплату такого внеску враховуються у складі витрат в межах, визначених статтею 40 Закону № 3038.
При цьому, якщо новозбудовані об’єкти призначені платником податку для використання у власній господарській діяльності, то витрати на їх будівництво збільшують первісну вартість такого основного засобу та підлягають амортизації (п. 146.6 ПК).
Якщо ж підприємство здійснює будівництво з метою подальшого продажу, то вартість витрат на їх будівництво у складі собівартості виготовлених товарів, виконаних робіт визнається витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ПК).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
