ПРОБЛЕМА
За договором про спільну діяльність один із учасників (комунальне підприємство) передає право постійного користування земельною ділянкою під забудову. Виплата прибутку здійснюється у вигляді новозбудованого об’єкта, який в подальшому передається безоплатно на баланс селищної ради. Як оформити документально та відобразити в обліку зазначені операції?
РІШЕННЯ
Спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність (пп.153.14.1 Податкового кодексу України; ПК).
Облік результатів спільної діяльності ведеться окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.
Виплата (нарахування) частини прибутку, отриманого учасниками спільної діяльності, оподатковується за ставкою 19% до або під час такої виплати (пп. 153.14.2 та пп. 153.14.3 ПК).
Для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів (пп. 153.14.5 ПК).
Безоплатна передача майна, отриманого учасником в якості розрахунку за результати спільної діяльності, здійснюється на підставі договору. Учасник, який передає майно, повинен виписати акт приймання-передачі та податкову накладну.
В обліку учасника отримане від спільної діяльності майно оприбутковується як невиробничі основні засоби, оскільки це майно не планують використовувати у господарській діяльності.
Відповідно до підпункту 14.1.31 ПК відчуження майна — будь-які дії платника податків, унаслідок вчинення яких такий платник податків втрачає право власності на майно, що йому належить.
Оскільки операція з безоплатної передачі невиробничих основних засобів неприбутковій організації за своєю суттю є операцією з відчуження основних засобів, такі операції відображаються у податковому обліку відповідно до норм пункту 146.13 ПК, а саме:
сума перевищення доходів від відчуження над первісною вартістю невиробничих основних засобів включається до податкових доходів;
сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до податкових витрат.
Що стосується ПДВ, то звільнення від сплати цього податку передбачено у разі операцій з безоплатної передачі у комунальну власність територіальної громади селища за умови, що такі операції проводяться за рішенням КМУ, органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування (пп. 197.1.16 ПК). На випадок, що розглядається, пільга з ПДВ не розповсюджується.
Крім того, операції з постачання житла (об’єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, звільняються від оподаткування відповідно до підпункту 197.1.14 ПК.
Зверніть увагу, що база оподаткування операцій з безоплатної передачі товарів та основних засобів визначається, виходячи з договірної вартості, а у разі здійснення контрольованих операцій - не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 ПК (п. 188.1 ПК).
Відображення в обліку операції з безоплатної передачі приміщення
У результаті розподілу прибутку від спільної діяльності після завершення будівництва учасник — комунальне підприємство отримав приміщення, яке не відноситься до об’єкту житлового фонду. Вартість приміщення — 400000 грн., крім того ПДВ — 80000 грн.
Приміщення безоплатно передано на баланс селищної ради.
При безоплатній передачі таке майно втрачає ознаки основного засобу, а для підприємства буде товаром.
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | ||
| Отримано учасником спільної діяльності приміщення | 152 | 377 | 400000 | — | — |
| Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/ПДВ | 377 | 80000 | — | — |
| Введено об'єкт в експлуатацію | 103 | 152 | 400000 | — | — |
| Списано вартість безоплатно переданого приміщення | 286 943 | 103 286 | 400000 | — | — |
| Відображено податкові зобов'язання з ПДВ | 949 | 641/ПДВ | 80000 | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
