Відображаємо в обліку продаж безоплатно отриманих та внесених до статутного капіталу основних засобів

ПРОБЛЕМА

Згідно з рішенням обласної ради комунальне підприємство з управління будинками продає будівлі: отримані безоплатно від обласної ради; внесені до статутного капіталу підприємства. Будівлі використовувались у господарській діяльності цього підприємства. Як відобразити в обліку операції з продажу таких будівель? Чи може підприємство віднести до складу податкових витрат кошти, отримані від продажу та перераховані в бюджет розвитку області (без ПДВ)?

РІШЕННЯ

Порядок продажу безоплатно отриманих або внесених до статутного капіталу основних засобів встановлено статтею 146 Податкового кодексу України (ПК).

Продаж безоплатно отриманих основних засобів

Згідно з пунктом 146.13 ПК при продажу безоплатно отриманих основних засобів:

• до податкових доходів включається сума перевищення доходів від продажу основних засобів над їх вартістю, що була включена до складу податкових доходів у вигляді сум нарахованої амортизації;

• до податкових витрат включається сума перевищення вартості, що була включена до складу податкових доходів, над доходами від такого продажу.

Нагадаємо, що безоплатно отримані на баланс комунального підприємства за рішенням обласної ради основні засоби не враховувались при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток (пп. 136.1.16 ПК). При цьому в усіх інших випадках вартість безоплатно отриманих товарів (до яких прирівнюються і безоплатно отримані основні засоби), включається до складу податкових доходів платника податку на прибуток (пп. 135.5.4 ПК).

Однак, до податкових доходів підприємства зараховувались суми нарахованої щомісячної амортизації відповідних активів (п. 137.17 ПК). Одночасно підприємство мало право нараховану амортизацію відносити до податкових витрат (ст. 138, п. 144.1 ПК).

Такі правила оподаткування для даного випадку діють починаючи з 01.04.2011.

Продаж основних засобів, внесених до статутного капіталу

Оподаткування операцій з основними засобами, внесеними до статутного капіталу підприємства, має відмінності від безоплатного їх отримання.

Платник податку на прибуток, який отримав основні засоби у якості внеску до статутного капіталу, враховує таку операцію в обліку як придбання цих основних засобів (пп. 146.17.2 ПК).

Суми нарахованої щомісячної амортизації таких основних засобів враховуються лише у складі податкових витрат. До податкових доходів вони не включаються.

Дохід від продажу основних засобів, внесених до статутного капіталу підприємства, визначається за загальним правилом, встановленим абзацом першим пункту 146.13 ПК, а саме:

• до податкових доходів включається сума перевищення доходів від продажу над балансовою вартістю окремих об’єктів основних засобів;

• до податкових витрат — сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу.

Тобто якщо будівлю продано за договірною ціною, яка є нижчою за експертну оцінку, у податковому обліку дохід визначається за експертною оцінкою. Така операція є збитковою для підприємства. Адже різниця між експертною (звичайною) ціною та продажною ціною зменшить фінансовий прибуток підприємства.

Щодо віднесення до складу податкових витрат коштів, перерахованих до бюджету області

Нормами Податкового кодексу прямо не встановлено віднесення до складу податкових витрат суми коштів, отриманої від продажу зазначених вище основних засобів та перерахованої в бюджет розвитку області.

Водночас згідно з підпунктом «а» підпункту 138.10.6 ПК підприємство може віднести до податкових витрат частину таких коштів.

Суми коштів, добровільно перераховані протягом звітного року до бюджетів місцевого самоврядування, дозволяється включити до податкових витрат у розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. Такі суми відносяться до інших податкових витрат звичайної діяльності підприємства.