ПРОБЛЕМА
31.03.2012 прийнято наказ про уцінку товарів у роздрібній торгівлі до нульової вартості (як товари, що залежалися). Собівартість товарів становить 227 000 грн. Кількість уцінених товарів 3034 шт. 11.12.2012 прийнято наказ про дооцінку та розпродаж товарів по 120 грн. за 1 шт. Станом на 25.12.2012 реалізовано 225 шт. по 120 грн. на загальну суму 27000 грн. Як відобразити дані операції у податковому та бухгалтерському обліку відповідно до чинного законодавства (кількісно товар рахується на субрахунку 282 згідно опису-акту уцінки)?
РІШЕННЯ
Згідно з пунктом 152.10 Податкового кодексу України (ПК), якщо платник податку приймає рішення про уцінку/дооцінку активів згідно з правилами бухгалтерського обліку, - така уцінка/дооцінка з метою оподаткування не змінює балансову вартість активів та доходи або витрати такого платника податку, пов'язані з придбанням зазначених активів.
Тобто, якщо уцінку/дооцінку товарів проведено у відповідності з вимогами П(С)БО 9 «Запаси», Положення про порядок уцінки і реалізації продукції, яка залежалась, з групи товарів широкого вжитку і продукції виробничо-технічного призначення, затвердженого спільним наказом Мінекономіки та Мінфіну від 10.09.1996 № 120/190, Порядку проведення дооцінки залишків товарно-матеріальних цінностей, визначеного листом Мінекономіки, Мінфіну від 31.05.1993 № 37-20/248/07-104, сума уцінки/дооцінки не впливає на суму витрат у податковому обліку.
За правилом, встановленим пунктом 138.4 ПК, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів (за умови, що товари придбано після 01.04.2011).
Оскільки реалізацію товарів здійснено у ІV кварталі 2012 року (з 11.12.2012 по 25.12.2012), то у декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік слід відобразити:
1) податковий дохід у сумі реалізованої частини дооцінених товарів - 22500 грн.;
2) податкові витрати у сумі понесених витрат на придбання таких товарів - 12334,79 грн. (227000 грн./3034 шт х 225 шт.).
Що стосується ПДВ, то зобов'язання зі сплати ПДВ на суму проведеної уцінки не виникають, оскільки товари після проведеної уцінки підприємство планувало використати у господарській діяльності. Це не суперечить вимогам пункту 198.5 ПК.
Крім того, коригувати податковий кредит з ПДВ по придбаних товарах у зв'язку з їх уцінкою/дооцінкою теж нема підстав, оскільки це не передбачено пунктом 192.1 ПК.
Податкові зобов’язання з ПДВ виникатимуть у підприємства по мірі реалізації товарів. Оскільки першу партію дооціненого товару було продано у грудні, то відповідно у декларації з ПДВ за грудень 2012 року слід відобразити податкові зобов'язання на суму ПДВ 4500 грн. (22500 грн. х 20%).
Бухгалтерський облік уцінки/дооцінки товарів, виходячи із даних, поставлених у запитанні.
| № з/п | Дата операції | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | ||||
| 1. | 31.03.2012 | Списано вартість уціненого товару | 946 | 282 | 227000 | ||
| 2. | 11.12.2012 | Здійснено дооцінку товарів в межах раніше проведеної уцінки (методом «червоного сторно») | 946 | 282 | (227000) | ||
| 3. | 11.12.2012 | Відображено суму донарахованої товарної націнки на товар (3034 х 120 - 227 000) | 282 | 285 | 137080 | ||
| 4. | з 11.12.2012 по 25.12.2012 | Надійшли кошти за продані товари (225 х 120+(225 х 120 х 20%)) | 301 | 702 | 32400 | 27000 | |
| 5. | 25.12.2012 | Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ (225 х 120 х 20%) | 702 | 641 | 4500 | ||
| 6. | 25.12.2012 | Списано торгову націнку на реалізовані товари (137080 / 3034 х 225) | 285 | 282 | 10165,79 | ||
| 7. | 25.12.2012 | Списано собівартість реалізованих товарів (227000 / 3034 х 225 або 22500 - 10165,79) | 902 | 282 | 12334,79 | 12334,79 | |
| 8. | 25.12.2012 | Списано на фінансовий результат собівартість реалізованих товарів | 791 | 902 | 12334,79 | ||
| 9. | 25.12.2012 | Списано на фінансовий результат дохід, отриманий від продажу дооцінених товарів | 702 | 791 | 22500 | ||
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
