Відповідно до пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК) тимчасово, до 1 січня 2015 року, від обкладення ПДВ звільняються, зокрема, операції з постачання відходів та брухту чорних і кольорових металів. Переліки таких відходів та брухту чорних і кольорових металів затверджуються Кабміном.
Тобто при реалізації металобрухту чорних металів податкові зобов’язання з ПДВ нараховувати не треба. При цьому перерахунок податкового кредиту з ПДВ також не проводять відповідно до пункту 199.6 ПК.
Податковий та бухгалтерський облік реалізації зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва, роз’яснено в листі ДПС від 30.01.2013 № 1445/6/15-1415.
Металобрухт відповідно до пункту 5 П(С)БО 9 «Запаси» визнається активом (запасом). Запаси відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації (п. 24 П(С)БО 9). Запаси відображаються в обліку за чистою вартістю реалізації у випадку, коли первісну вартість, отриманих в процесі виробництва зворотних відходів достовірно визначити неможливо.
У звітному періоді визнання ТМЦ активами на підставі підпункту 135.5.15 ПК їх вартість включається до складу інших доходів (лист ДПС від 23.05.2012 № 8802/6/15-1415).
У разі реалізації металобрухту вартість, за якою він був визнаний активом, включається до складу податкових витрат відповідно до пункту 138.8 ПК як прямі матеріальні витрати. Вартість, за якою металобрухт було реалізовано спеціалізованому підприємству, включається до складу податкового доходу (пп. 135.4.1 ПК, п. 137.1 ПК).
Відображення в обліку операцій з реалізації металобрухту
Після ДТП було ліквідовано транспортний засіб у січні 2014 року (оформлено «Акт на списання автотранспортних засобів» за формою ОЗ-4). Первісна вартість автомобіля — 104000 грн.; нарахований знос (накопичена амортизація) з урахуванням нарахованої амортизації у січні — 80000 грн. Оприбутковано металобрухт, який надалі було реалізовано за 5000 грн. без ПДВ.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
1 | Списано залишкову вартість автомобіля | 976 | 105 | 24000 | – | 24000* |
2 | Списано суму нарахованого зносу | 131 | 105 | 80000 | – | – |
3 | Оприбутковано металобрухт за чистою вартістю реалізації | 209 | 746 | 5000 | 5000 | – |
4 | Реалізовано металобрухт спеціалізованому підприємству | 361 | 712 | 5000 | 5000 | 5000 |
5 | Списано облікову вартість металобрухту | 943 | 209 | 5000 | – | – |
6 | Визнано фінансовий результат | 793 793 712 746 | 976 943 793 793 | 24000 5000 5000 5000 | – | – |
* Підприємство збільшує витрати на суму вартості, яка амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об’єкта основних засобів на підставі 146.16 ПК.
Підготовлено експертами Системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
