Металобрухт на підприємстві: облік та оподаткування

Що розуміємо під металобрухтом

Спершу конкретизуємо, які саме запаси підпадають під поняття металобрухту. Знадобиться для цього Закон «Про металобрухт» від 05.05.1999 р. № 619 (далі – Закон № 619). У ньому є визначення промислового металобрухту, за яким його ознакою є непридатність до прямого використання. Це може бути через:

• втрату експлуатаційної цінності через фізичний/моральний знос (остаточне рішення про приймає власник);
• невиправний брак металевих виробів;
• відсутність користі у подальшому виробничому використанні певних залишках металів та їх сплавів.

Виходить, що металобрухтом можуть бути:

• зворотні відходи виробництва, наприклад, металева стружка, певні прутики, залишки проволоки, обрізки та інші відходи від металопрокату тощо;
• запаси, зіпсовані пожежею чи повінню, підтопленням;
• певні запчастини до обладнання, яке уже виведене з експлуатації через застарілість;
• прилади, вироби з металу, що вийшли з вжитку/непридатні до експлуатації;
• частини машин, а також металоконструкції, експлуатація яких закінчилася чи неможлива;
• металева продукція неналежної якості, брак.

Ключовим у питанні визначення металобрухту є все ж таки рішення власника.

Кому можна здавати металобрухт

Здати (продати) металобрухт можна лише (ст. 4 Закону № 619):

• спеціалізованим підприємствам;
• спеціалізованим металургійним переробним підприємствам;
• приймальним пунктам таких підприємств.

Заборонено здавати металобрухт фізичним особам. За порушення – адміністративна відповідальність (від 8500 до 17000 грн, ч. 1 ст. 164¹⁰ КпАП).

Строк корисного використання ОЗ: як визначати і коли переглядати

Щоб узяти на баланс об’єкт ОЗ, визначте строк його корисного використання. Адже від нього залежить, протягом якого часу об’єкт амортизуватиметься в обліку й, відповідно, впливатиме на фінрезультат підприємства. Стаття допоможе визначити строк корисного використання і вчасно його переглянути

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Утворення, оприбуткування та продаж металобрухту

Рух металобрухту на підприємстві починається з його визнання. Утворитися він може за різних обставин, але все можна звести до двох:

• відходи з виробництва чи певної господарської діяльності, наприклад, ремонту;
• перетворення існуючих активів – ліквідація і демонтаж основних засобів, зміна облікового статусу запасів. Наприклад, об’єкт був у складі запчастин, але через моральну застарілість вирішено списати та оприбуткувати як металобрухт.

Металобрухт визнаємо активом й оприбутковуємо лише, коли планується отримати від нього певні економічні вигоди, наприклад, шляхом переробки чи продажу. Зараховувати на баланс відходи, які не можуть бути прийняті приймальним пунктом та які взагалі не можна продати, – не потрібно. Це все вивозиться на утилізацію разом з іншим сміттям. Однак, впадати в крайнощі й розібрати автомобіль чи верстат і нічого після нього не оприбуткувати – теж не треба, адже у перевіряючих органах можуть виникнути тоді питання до такої операції.

Документальне оформлення металобрухту наступне:

• оприбуткування з виробництва – складаємо накладу-вимогу на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма М-11) або власно розроблену внутрішню накладну;
• оприбуткування після інвентаризації – фіксуємо факт непридатності запасів у інвентаризаційному описі, зазначаючи кількість, причини, ступінь непридатності, вказуємо можливості щодо подальшого використання;
• оприбуткування після ліквідації ОЗ/МНМА – фіксуємо факт наявності відходів, металобрухту в акті списання основних засобів чи акті транспортних засобів (форми з наказу Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818 або форми ОЗ-3, ОЗ-4). Потім складаємо акт на оприбуткування (довільної форми) або використовуємо прибутковий ордер (форма М-4);
• продаж (здавання) до приймального пункту – оформляємо як і реалізацію інших запасів. Наприклад, це товаро-транспортна накладна, видаткова накладна. Приймальний пункт має надати свій спеціальний акт приймання металів і брухту.

Оподаткування металобрухту

Щодо податку на прибуток чи єдиного податку, то операції з металобрухтом нічим не виділяється від операцій з іншими запасами. Все відбувається за правилами бухгалтерського обліку.

Увага: здавання металобрухту – це пільгова операція, яка звільнена від ПДВ, але може бути компенсуючий ПДВ, якщо як металобрухт здаються раніше придбані з ПДВ активи.

Однак, ПДВ є складним питанням щодо продажу (здавання) металобрухту. І ось чому:

•  звільнення продажу металобрухту від ПДВ (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, діє до 01.01.2027 р.). Одна умова – такий металобрухт має бути у списку в Переліку відходів та брухту з постанови Кабміну від 12 січня 2011 р. № 15. При цьому робиться розподіл податкового кредиту між оподатковуваною та неоподатковуваною діяльністю, тобто нараховуються податкові зобов’язання з ПДВ за придбаними з ПДВ товарами/послугами (п. 199.1 ПКУ). Це можуть бути послуги із оренди приміщення, зв’язку, комунальні послуги, канцелярське приладдя тощо (категорія ЗІР 101.14);
• можливе нарахування податкового зобов’язання з ПДВ при ліквідації основних засобів (на залишкову вартість основних засобів чи їх звичайну ціну) – якщо така ліквідація відбувається за самостійним рішенням, за відсутності підстав визначених ч. 2 п. 189.9 ПКУ;.
• можливе нарахування компенсуючого зобов’язання з ПДВ за пп. «б» п. 198.5 ПКУ (у сумі раніше визнаного при їх придбанні податкового кредиту) – якщо це металобрухт від об’єкта, який купувався раніше з ПДВ і по ньому був податковий кредит. Компенсуюче зобов’язання нараховується, так як об’єкт не був використаний у господарській/виробничій діяльності. 

ПДВ і металобрухт

У наведених вище ситуації ПДВ при ліквідації основних засобів уникнути можна, користуючись рекомендаціями самих же податківців – див.  індивідуальну податкову консультацію ДФС від 29.01.2019 р. № 300/ІПК/28-10-27-01-11.

Однак, щодо останнього у наведеному переліку – компенсуючого ПДВ, то тут усе досить складно і залежить від виду металобрухту. Так, якщо це:

• колишні придбанні запчастини, бракована продукція, товар, які купувалися з ПДВ – нараховуємо, так як податківцям тут важко щось заперечити;
• відходи виробництва з сировини й матеріалів, які перед цим придбавалися – вони все ж таки були використані за господарським призначенням, тому підстав для ПДВ тут, здавалося б, немає. Однак, тут усе доходить до судових справ з ДПС, хоча й виграшних. Наприклад, є постанова Одеського апеляційного адміністративного суду від 11.09.2018 р. № 821/617/18 (реєстр № 76542969);
• частини ліквідованих основних засобів – тут компенсуюче зобов’язання з ПДВ не треба, так як є інше –  за п. 189.9 ПКУ (див. вище). Податківці у даній ситуації на «подвійному» ПДВ не наполягали. 

Якщо у вас утворюється металобрухт саме з відходів виробництва, то рекомендуємо звернутися за індивідуальною податковою консультацією до ДПС, аби уберегти себе від проблем у майбутньому. Або ж бути готовим до судових справ чи сплати штрафу. 

Податкова накладна при реалізації металобрухту

Нагадуємо, що навіть на звільнене від ПДВ постачання складається податкова накладна, але особлива:

• накладна має відмітку у лівій верхній частині «Без ПДВ»;
• код ставки «903» (графа 8);
• код пільги «14060465» (графа 9).

Щодо податкової накладної з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, то такі реєструють у кінці місяця:

• код зведеної накладної – «1»;
• тип причини (не видається покупцю) – «09»;.
• ІПН покупця (умовний) – «600000000000».

Компенсуючі зобов’язання з ПДВ

Убезпечте себе від штрафів — правильно нараховуйте компенсувальні компенсуючі зобов’язання у зведених податкових накладних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Металобрухт на підприємстві: облікові особливості

Облік металобрухту ведеться на субрахунку 209 «Інші матеріали», де за Інструкцією до Плану рахунків зокрема обліковується відходи виробництва, невиправний брак та металобрухт.

Оприбуткування металобрухту відображається в залежності від причини виникнення:

• Дт 209 Кт 23 – зворотні відходи виробництва;
• Дт 209 Кт 746 – металобрухт внаслідок демонтажу/ліквідації основних засобів;
• Дт 209 Кт 207 – металобрухт, виявлений при інвентаризації запчастин і т.д.

При оприбуткуванні металобрухту використовуємо оціночну вартість – вартість можливої реалізації такого металобрухту або вартість подібних йому активів, якщо вони існують.

Здавання (продаж) металобрухту в обліку відображається як і звичайна реалізація запасів. Приклад операцій наведений в таблиці нижче.