ПРОБЛЕМА
Фірма ― резидент (платник єдиного податку за ставкою 3%) отримала товар від нерезидента й з певних причин не може його оплатити. Тому передає даний товар іншій фірмі ― резиденту, яка й повинна в результаті розрахуватись з нерезидентом. Як ці операції відобразити в обліку?
РІШЕННЯ
Передача товару в податковому обліку прирівнюється до продажу.
Згідно з пунктом 291.6 Податкового кодексу України (ПК) платники єдиного податку повинні проводити розрахунки за продані ними товари (роботи, послуги) виключно в грошовій формі. При порушенні даного обмеження платнику єдиного податку необхідно, по-перше, до складу доходу, отриманого в негрошовій формі, застосувати подвійну ставку єдиного податку (пп. 2 п. 293.5 ПК). По-друге, починаючи з місяця, наступного за податковим періодом, в якому здійснено розрахунок в негрошовій формі, перейти на загальну систему оподаткування (пп. 4 п. 298.2.3 ПК).
Розглянемо приклад.
Припустимо, контрактна вартість товару становить 10000 євро (курс НБУ на момент поставки — 10 грн./євро), що в перерахунку на гривні становить 100000 грн. Під час митного оформлення митна вартість визначена в розмірі 120000 грн. Сума ввізного мита (5%) — 6000 грн. Тобто база нарахування «імпортного» ПДВ буде становити 126 000 грн. (120000 + 6000), а сума ПДВ, яку необхідно сплатити на митниці становить 25200 грн. (126000 × 20%). Підтвердженням сплати «імпортного» ПДВ на митниці є правильно оформлена митна декларація з указаною в ній сумою нарахованого й сплаченого ПДВ.
Сума сплаченого на митниці ПДВ включається до складу податкового кредиту підприємства А (фірма, що першою придбала товар) за умови, що ввезені товари підприємство планує використати в межах власної господарської діяльності в оподатковуваних операціях (п. 198.1–198.3 ПК).
Підприємство А продає товар підприємству Б (фірма, яка має розрахуватись з нерезидентом) за 100000 грн., в т. ч. ПДВ 20% — 16666,67 грн., що еквівалентно 10000 євро.
Підприємство Б розраховується з нерезидентом — підприємством Н, перерахувавши на його рахунок 10000 євро (курс НБУ на момент перерахунку 10 грн./євро).
| № п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| У підприємства А | ||||||
| 1 | Сплачено на митниці ПДВ і ввізне мито | 377 | 311 | 31200 | — | — |
| 2 | Оприбутковано товар, отриманий від нерезидента | 281 | 632 | 100000 | — | — |
| 3 | Включено у вартість товару ввізне мито | 281 | 377 | 6000 | — | — |
| 4 | Включено в податковий кредит ПДВ, сплачений на митниці | 641/ПДВ | 377 | 25200 | — | — |
| 5 | Продано товар підприємству Б | 361 | 702 | 100000 | 114533,33* | — |
| 6 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на вартістю продажу | 702 | 641/ПДВ | 16666,67 | — | — |
| 7 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ на різницю між митною і вартістю і вартістю продажу | 281 | 641/ПДВ | 8533,33 | — | — |
| 8 | Списано собівартість реалізованого товару | 902 | 281 | 114533,33 | — | 114533,33 |
| У підприємства Б | ||||||
| 1 | Оприбутковано товар, отриманий від підприємства А | 281 | 631 | 83333,33 | — | — |
| 2 | Відображено податковий кредит по ПДВ на підставі отриманої податкової накладної від постачальника | 641/ПДВ | 631 | 16666,67 | — | — |
| 3 | Проведено взаємозалік заборгованостей перед постачальниками — підприємством А і підприємством Н | 631 | 632 | 100000 | — | — |
| 4 | Перераховано заборгованість підприємству Н | 631 | 312 | 10000 100000 | — | — |
* У даному випадку дохід від реалізації потрібно визнавати в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше суми, отриманої в будь-якому вигляді компенсації (пп. 135.4.1 ПК).
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
