Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку операції з позики від нерезидента

У даному випадку кредит надається на рік, то він відноситься до поточного зобов’язання (п. 7 П(С)БО 11 «Зобов’язання»). У бухгалтерському обліку для відображення кредиту від нерезидента, використовують субрахунок 607, чи субрахунок 506 (за іншими позиками від небанківських установ).

Надходження коштів та заборгованість перед позичальниками відображаємо за кредитом цих рахунків. Згідно з Положенням про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затвердженого постановою Правління НБУ від 17.06.2004 № 270, кредити (позики) в іноземній валюті від нерезидентів можуть надаватися через уповноважений банк або на поточний валютний рахунок позичальника за кордоном.

Дисконтування відсоткового кредиту

Згідно з підпунктом 139.1.4 Податкового кодексу України (ПК) витрати на погашення основної суми отриманих позик, кредитів (крім повернення поворотної фінансової допомоги, включеної до складу доходів відповідно до підпункту 135.5.5 ПК), не відносяться до складу податкових витрат.

Згідно з пунктом 141.1 ПК до складу витрат включаються будь-які витрати, пов’язані з нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв’язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Таким чином, якщо підприємство отримає позику, воно обов’язково має його використати, до того ж, в межах господарської діяльності платника, інакше позичальник не матиме права на податкові витрати зі сплачених процентів.

Враховуючи те, що у даному випадку кредитор є нерезидентом, існує обмеження щодо віднесення сум сплачених процентів до складу витрат. Згідно з пунктом 141.2 ПК для платника податку, п’ятдесят та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до складу витрат нарахування процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями на користь таких нерезидентів та пов’язаних з ними осіб дозволяється в сумі, що не перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних активів, збільшену на суму, що дорівнює п’ятдесяти відсоткам оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми таких отриманих процентів.

Що стосується доходу, то відповідно до пункту 136.1.20 ПК, не є доходом основна сума отриманих кредитів, позик та інших доходів, що визначені нормами ПК. Таким чином, якщо у даному випадку договір не буде пролонговано, то підприємство повинне буде повернути основну суму позики по закінченню дії відповідного договору. Якщо ж підприємство цього не зробить, то це буде вже доходом позичальника і оподатковувати цю суму заборгованості потрібно буде в загальному порядку, як безповоротну фінансову допомогу.

Нараховані відсотки за користування позиками у бухгалтерському обліку визнають витратами фінансової діяльності (відповідно до п. 27 П(С)БО 16 «Витрати») та відображаються на субрахунку: 952 «Інші фінансові витрати» — відсотки за кредитами (позиками) іншими, ніж кредити банків.

Бухгалтерський облік отриманої позики та сплачених відсотків

Що стосується вимог щодо терміну продажу валюти, отриманої як позику, то їх законодавством не встановлено. Тобто підприємство може на свій розсуд реалізувати валюту, коли йому знадобляться кошти в національній валюті.