Нараховуємо та оподатковуємо зарплату найманим працівникам у 2015 році

Із зарплати найманих працівників, зокрема й тих, які працюють неповний робочий час, потрібно сплачувати єдиний соціальний внесок (ЄСВ), податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовий збір.

Єдиний соціальний внесок

У 2015 році при нарахуванні зарплати працівникам, які працюють повний робочий час та отримають зарплату більше мінімальної, нічого не змінилося. Отже, приватний підприємець має нараховувати ЄСВ на заробітну плату працівників за ставкою залежно від встановленого йому класу професійного ризику виробництва.

понижувальний коефіцієнт

Приватний підприємець може скористатися правом застосування понижувального коефіцієнта 0,4 до ставки ЄСВ. Нагадаємо, що відповідно до пункту 3 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування загальнообов’язкового державного соціального страхування та легалізації фонду оплати праці» від 28.12.2014 № 77-VIІІ застосовувати коефіцієнт можна за одночасного виконання таких умов:

• загальна база нарахування ЄСВ за місяць в 2,5 раза або більше перевищує загальну середньомісячну базу нарахування ЄСВ за 2014 рік. Якщо загальна база нарахування ЄСВ за місяць не перевищує в 2,5 раза загальну середньомісячну базу нарахування ЄСВ за 2014 рік, то коефіцієнт визначається шляхом ділення загальної середньомісячної бази нарахування ЄСВ за 2014 рік на загальну середньомісячну базу нарахування ЄСВ за місяць нарахування зарплати;
• середня зарплата по підприємству зросла на 30% або більше порівняно із середньою зарплатою за 2014 рік;
• середній платіж на одну застраховану особу після застосування коефіцієнта становитиме не менше 700 грн.;
• середня зарплата по підприємству становитиме не менше 3-х мінімальних зарплат.

Та навряд чи більшість підприємців зможуть виконати такі вимоги законодавця.

Зазначимо, що до ставки, за якою утримують ЄСВ, коефіцієнт не застосовують.

зарплата менше мінімальної

Для працівників, які працюють в режимі неповного робочого часу можлива ситуація, коли зарплата буде менше мінімальної. Адже при роботі в режимі неповного робочого часу оплата праці провадиться пропорційно відпрацьованому часу або залежно від виробітку (ст. 56 Кодексу законів про працю України).

Тут варто пам’ятати, що з 01.01.2015 якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної зарплати у місяці нарахування зарплати, то суму ЄСВ нараховують виходячи із такого мінімального розміру (ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI ЄСВ).

Отже, якщо зарплата працівника менше мінімальної, то нараховувати ЄСВ потрібно виходячи з розміру мінімальної зарплати, що встановлена у місяці нарахування зарплати.

ВРІЗ

Зарплата працівників може бути менше мінімальної і через відпрацювання неповного місяця (наприклад, працівник був у неоплачуваній відпустці). Як роз’яснили податківці на своєму сайті, нараховувати ЄСВ, виходячи із мінімальної зарплати, потрібно за умови відпрацювання працівником повного календарного місяця. Тож якщо зарплата менша мінімальної саме через неповне відпрацювання календарного місяця, то, за роз’ясненням податківців, нараховувати ЄСВ потрібно із фактичної зарплати.

Зауважимо, що утримання проводять із фактично нарахованої суми зарплати.

Податок на доходи фізичних осіб

Починаючи з 01.01.2015 року зросла ставка оподаткування податком на доходи фізичних осіб для місячного доходу, розмір якого перевищує 10 мінімальних зарплат, установлених на 1 січня звітного податкового року (для 2015 року — 12180 грн.). Тож суму такого перевищення мають оподатковувати за ставкою 20%.

Загалом порядок оподаткування зарплати ПДФО у 2015 році не змінився.

Військовий збір

У 2015 році і далі доведеться утримувати із зарплати працівників військовий збір. Адже його дію продовжено. Також розширено об’єкт оподаткування військовим збором.

Розглянемо порядок оподаткування зарплати на прикладі.

ПРИКЛАД. Оподаткування зарплати працівників приватного підприємця

У січні 2015 року трьом працівникам приватного підприємця, що працюють у режимі неповного робочого часу (на 0,5 ставки), нараховано заробітну плату 650 грн. кожному. Працівники користуються податковою соціальною пільгою. Ще одному працівнику нараховано зарплату у розмірі 15 000 грн. Підприємець сплачує ЄСВ за ставкою 37% (умовно). Зарплата працівників щодо 2014 року не змінилася.

ЄСВ

На зарплату кожного з трьох працівників, яким нараховано по 650 грн., потрібно нарахувати ЄСВ у сумі 450,66 грн. (1218 грн. × 37%).

Утримати ЄСВ із зарплати кожного з трьох працівників, яким нараховано по 650 грн., потрібно у сумі 23,40 грн. (650,00 грн × 3,6%).

На зарплату працівника, якому нараховано 15 000 грн., потрібно нарахувати ЄСВ у сумі 5550,00 грн. (15 000 грн. × 37%). Утримати ЄСВ потрібно в сумі 540 грн. (15000 грн. × 3,6%).

ПДФО

Із заробітної плати кожного працівника, якому нараховано по 650 грн., потрібно утримати ПДФО в сумі 2,64 грн. ((650,00 грн. – 23,40 грн. — 609,00 грн.) × 15%).

Із зарплати працівника, якому нараховано 15 000 грн. ПДФО потрібно утримати із суми 14 460 грн. (15 000 грн. – 560 грн.). Отже, ПДФО потрібно утримати в сумі 2283 грн. (12 180 грн. × 15% + (14 460 грн. – 12 180 грн.) × 20%).

Військовий збір

Із заробітної плати кожного працівника, якому нараховано по 650 грн., потрібно утримати військовий збір у сумі 9,75 грн. (650,00 грн. × 1,5%).

Із заробітної плати працівника, якому нараховано 15 000 грн., потрібно утримати 225,00 грн. (15 000 грн. × 1,5%)

ВРІЗ

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

ЄСВ утримують

із суми фактично нарахованої зарплати незалежно від її розміру