Коригування минулорічної податкової накладної

Загальні вимоги щодо коригування ПДВ у разі повернення товарів постачальнику встановлює стаття 192 Податкового кодексу України (ПК).

Коригування проводять на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в електронному вигляді, та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

До того ж якщо товар надавався неплатнику ПДВ, постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише за умови повернення раніше поставлених товарів у власність постачальника та надання отримувачу повної грошової компенсації їх вартості (п. 192.2 ПК).

Як зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування

Розрахунки коригування до усіх податкових накладних, які були складені до 01.02.2015, підлягають реєстрації в ЄРПН постачальником (п. 22 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом МФУ від 22.09.2014 № 957 (у редакції наказу МФУ від 14.11.2014 № 1129); далі — Порядок № 957).

Пункт 4 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, установлює особливі правила реєстрації розрахунків коригування до минулорічних податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної, складеної до 01.02.2015 та відомості якої не підлягали внесенню до ЄРПН (оскільки сума ПДВ була меншою ніж 10 тис. грн.), підлягає реєстрації в ЄРПН після реєстрації такої податкової накладної.

Для цього постачальник (продавець) товарів має зареєструвати спочатку податкову накладну, після цього протягом доби — розрахунок коригування до неї.

Наголосимо, що дозволяється коригувати податкові накладні, з дати складання яких минуло не більше 1095 днів.

Як відобразити розрахунок коригування у звітності з ПДВ

Результат перерахунку податкових зобов’язань відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період (п. 192.3 ПК).

Позаяк товар покупець повернув у лютому, постачальник на підставі зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування відображає суму податкових зобов’язань зі знаком «–» у рядку 8 декларації з ПДВ за лютий.

Варто нагадати, що з 30.01.2015 форма декларації з ПДВ, затверджена наказом МФУ від 23.09.2014 № 966, зазнала змін відповідно до наказу МФУ від 23.01.2015 № 13. Тож за лютий 2015 року декларацію з ПДВ подають за новою формою.

У новій формі декларації з ПДВ коригування згідно зі статтею 192 ПК за операціями, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає на період до 01.02.2015, відображається у рядку 8.1. Залежно від ставки ПДВ сума, що підлягає коригуванню, включається також до рядка 8.1.1 (за основною ставкою) або до рядка 8.1.2 (за ставкою 7%).

Від’ємне значення рядка 8 зменшує підсумкову суму податкових зобов’язань у рядку 9 декларації з ПДВ за лютий.

Крім того, при заповненні рядка 8 до декларації з ПДВ мають подавати додаток 1 «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість до податкової декларації з податку на додану вартість (Д1)».

Як і в рядку 8 декларації з ПДВ, коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 ПК за операціями, дата виникнення податкових накладних за якими припадає на період до 01.02.2015, у таблиці 1 розділу І додатка 1 відображається окремо від операцій, податкові накладні за якими складено після 01.02.2015.

Особливістю цього випадку є те, що покупець — неплатник ПДВ. А при постачанні товарів покупцю, який не зареєстрований як платник ПДВ, згідно з пунктом 12 Порядку № 957 у рядку «Особа (платник податку) ― покупець» податкової накладної зазначається «Неплатник», у рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» відображається умовний ІПН «100000000000». У таблиці 1 додатка 1 ці дані мають бути відображені у графах 2 та 3.

Дати і номери податкової накладної та розрахунку коригування проставляються у графах 4–7; у графі 8 зазначається підстава для коригування податкових зобов’язань з ПДВ — «Повернення товару». Вартісні показники (обсяг постачання та сума ПДВ) відображаються у графах 9–13 таблиці 1 додатка 1 зі знаком «–», як і в рядку 8 декларації з ПДВ (див. Приклад).

Приклад. Коригування податкових зобов’язань з ПДВ за минулий рік у додатку 1 до декларації з ПДВ

Підприємство ТОВ «Сварог 22.12.2014» здійснило постачання товарів неплатнику ПДВ на суму 7200 грн., у т. ч. ПДВ — 1200 грн. та виписало податкову накладну за № 37. Податкова накладна не реєструвалась в ЄРПН, оскільки сума ПДВ менше 10 тис. грн.

Покупець повернув товар 20.02.2015. ТОВ «Сварог» склало розрахунок коригування на зменшення податкових зобов’язань в електронному вигляді та зареєструвало його в ЄРПН 24.02.2015 (одразу після реєстрації податкової накладної).

Відобразимо коригування податкових зобов’язань з ПДВ у додатку 1 до декларації з ПДВ за лютий 2015 року.